Obstaranie Stavby vo Vlastnej Réžii: Účtovné Postupy a Daňové Aspekty

Článok sa zaoberá problematikou obstarania stavby vo vlastnej réžii, s dôrazom na účtovné postupy a daňové aspekty. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto oblasť a pomôcť účtovným jednotkám správne postupovať pri účtovaní a vykazovaní takýchto transakcií.

Ako účtovať o drobnom majetku?

Príklad z praxe: Prístrešok pre ZUŠ

Cirkevná škola, nezisková organizácia, postavila prístrešok pre ZUŠ. Budova školy aj pozemky patria cirkvi. Na základe požiadaviek pedagógov a rodičov rozhodlo vedenie školy o stavbe prístreška pre ZUŠ, ktorý bol financovaný z príspevkov rodičov - školného. Ide o vyvýšenú drevenú konštrukciu, ktorá stojí na zabetónovaných pilieroch, nie je pevne spojená so zemou, je postavená z dreva, strecha je plechová, vedú k nej betónové schodíky. Umiestnená je v rohu medzi budovou v tvare L, rozmer má 3 x 6 m. Materiál na stavbu si zabezpečila sama a stavali ju 2 dôchodcovia zamestnaní na DoVP + odbornejšie práce realizovala odborná firma, ktorá po ukončení prác vystavila faktúru. Ako správne postupovať? Je potrebné takúto stavbu odpisovať?

Analýza príkladu

V prvom rade je potrebné určiť, či ide o stavbu podľa stavebného zákona. Podľa § 43 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov, stavba je stavebná konštrukcia postavená stavebnými prácami zo stavebných výrobkov, ktorá je pevne spojená so zemou alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu.

V tomto prípade, prístrešok stojí na zabetónovaných pilieroch a vedú k nemu betónové schodíky, čo naznačuje, že ide o stavbu. Aj keď nie je pevne spojená so zemou, osadenie vyžadovalo úpravu podkladu.

Účtovanie prístrešku

Keďže ide o stavbu, je potrebné ju účtovať ako dlhodobý hmotný majetok. Obstaranie dlhodobého majetku sa účtuje v zmysle § 33 Postupov pre PÚ na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého majetku. Do obstarávacej ceny sa zahrnú všetky náklady súvisiace s obstaraním, napr.

Odpisovanie prístrešku

Áno, takúto stavbu je potrebné odpisovať. Budovy a iné stavby (bez ohľadu na výšku ich vstupnej ceny) tvoria súčasť odpisovaného hmotného majetku podľa § 22 ods. 2 ZDP.

Obstaranie kanalizácie vo vlastnej réžii

V obci staviame kanalizáciu - čo všetko účtujem na 042 anal. - môžu tam ísť dohody o vykonaní práce, občerstvenie pre pracovníkov, drobný materál? A čo účtujem na 234 0520 717001? (prosím, uveďte príklady).

Účtovanie na účte 042

Na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

V prípade, ak súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého hmotného majetku (kanalizácie) sú aj tzv. "náklady vo vlastnej réžii", napr. odmeny na DoVP, občerstvenie, materiál a pod., tieto položky sa financujú z bežných výdavkov (zatrieďujú sa do kategórie 6xx ekonomickej klasifikácie) a po ukončení stavby, resp. ak realizácia stavby trvá viac rokov, tak vždy k 31.12. je potrebné zaúčtovať tzv. "aktiváciu " účtovným zápisom MD 042 / D 211 a súčasne aj prefinancovanie zdrojov dlhodobého majetku MD 211 / D 901.

To znamená, že materiál nakupovaný (niekedy aj v hodnote viac ako cca 100 tis. Sk) účtujem 410/321 a 321/234 0520 6xx; tiež DoVP 440/331 a 331/234 0520 637027, podobne aj občerstvenie a na konci každého roka (keďže to bude trvať niekoľko rokov) celú 0520 zaúčtujem 042/211 a 211/901?

Účet 234 0520 717001

Účet 234 0520 717001 použijem len vtedy, keby sme kúpili už začatú, či hotovú stavbu? Áno, pochopila som to správne? Nie sú to pre mňa kapitálové výdavky (celá 0520), keď ma to ročne stojí cez 1 mil.

Podpoložku EK 717 001 by si použila v tedy, keby sa stavba realizovala dodávateľsky (napr. s nejakou stavebnou firmou by mala obec uzatvorenú zmluvu o dielo a táto firma by obci fakturovala materiál, práce a pod.). Ak obec nakupuje stavebný materiál na stavbu, ktorú realizuje vo vlastnej réžii - t.j. vlastnými zamestnacami (ale aj keby práce vykonávala stavebná firma dodávateľsky, len materiál by obstarala obec) ide o bežný výdavok (EK 633 006) bez ohľadu na cenu obstarania stavebného materiálu a účtovanie je také ako si napísala.

Uvedené vyplýva aj zo spomínaného FS č. 14/2004 str. 1032, podľa ktorého do kapitálových výdavkov nepatrí nákup materiálu (633 006) a súvisiacich miezd pri obstarávaní hmotného majetku vo vlastnej réžii.

Podrobnosti o účtovaní zásob a nákladov

Materiál

Obaly: Ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov; a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom.
Do materiálu patria návratné obaly, ktorých cena v jednotlivých prípadoch je 30.000,- Sk a nižšia a doba použitia je najviac 1 rok a tiež návratné obaly, ktorých doba použiteľnosti ja najviac 1 rok, bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu.
O hnuteľných veciach s dobou použiteľnosti najviac 1 rok sa účtuje bez ohľadu na OC ako o zásobách.

Nedokončená výroba

Produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom.
Môže mať hmotnú alebo nehmotnú podobu, napríklad služby súdnych exekútorov a architektov.

Oceňovanie zásob

Zásoby vytvorené vlastnou činnosťou oceňujeme vlastnými nákladmi.
Prípadne časť nepriamych nákladov, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť, pričom nepriame náklady sú spoločné pre viac výrob (energia, …).

Fyzickú inventarizáciu zásob môže UJ vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pri inventarizácii zásob sa zistí, že predajná cena zásob znížená o náklady spojené s predajom je nižšie ako cena použitá na ich ocenenie v účtovníctve a toto zníženie je prechodného charakteru Þ v účtovníctve preto vytvárame opravné položky ku konkrétnemu druhu zásob.

Zisťuje sa doloženie stavu zásob účtovnými záznamami ku dňu ÚZ.

Účty

Účty 111 Účet 111 - Obstaranie materiálu (Aktivní) 111, 131 Účet 131 - Obstaranie tovaru (Aktivní) 131 nemajú konečné zostatky - nevykazujeme ich s súvahe.
Zložky OC účtujeme priamo na 501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501, 504 Účet 504 - Predaný tovar (Nákladový - daňový) 504 / 32x, 211 Účet 211 - Pokladnica (Aktivní) 211, 221 Účet 221 - Bankové účty (S premenlivým zostatkom) 221, 622 Účet 622 - Aktivácia vnútroorganizačných služieb (Výnosový - daňový) 622 (napr. - k 1.1. 3.

Spôsoby účtovania zásob

Priebežný spôsob sa viaže na spôsob A účtovania zásob.
Periodický spôsob sa viaže na spôsob B účtovania zásob.

Je dôležité viesť dôkladnú skladovú evidenciu, aby bolo možné skontrolovať stav zásob k hociktorému dňu alebo ku koncu účtovnému obdobiu. V prípade, že pri takejto evidencii zásob sa uskutoční inventarizácia za účtovný stav sa považujú stavy skladovej evidencie.

Ocenenie materiálu

Ocenenie materiálu spôsobom, keď posledná cena na ocenenie prírastku zásob sa použije ako 1.Postup je ten istý s výnimkou - materiál na sklade a pri vyskladnení mat. do spotreby sa ocení príslušnou cenou, ktorou bol ocenený pri obstaraní - t.j.

Výskum a vývoj vo vlastnej réžii

Výrobná spoločnosť realizujúca projekt výskumu a vývoja vo vlastnej réžii vyvinula výrobný stroj, prostredníctvom ktorého bude vyrábať vylepšené výrobky určené na predaj. V rámci realizácie vývoja spoločnosť vynaložila softvérové a mzdové výdavky, výdavky na materiál a polotovary, z ktorých niektoré boli použité a niektoré nie. Výsledkom interného vývoja spoločnosti je výrobný stroj, ktorý bude vyžívať na produkciu výrobkov určených na predaj.

Z pohľadu uplatnenia odpočtu na výskum a vývoj je nevyhnutnou podmienkou aj správne účtovanie o výskume a vývoji. Všetky náklady na výskum a vývoj spoločnosť účtuje na samostatných analytických účtoch nákladov. Dokončený výrobný stroj, ktorý bude používať chce spoločnosť zaradiť do majetku.

Účtovné postupy pre výskum a vývoj

V zmysle § 37 ods. 5 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) výskumom sa rozumie pôvodné a plánované zisťovanie, vykonávané s cieľom získať nové vedecké poznatky alebo technické poznatky. Náklady na výskum sa neúčtujú na účtoch dlhodobého nehmotného majetku, ale účtujú sa do nákladov v účtovných obdobiach, v ktorých vznikli.

V zmysle § 37 ods. 2 postupov účtovania vývojom je aplikácia zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Podľa § 37 ods. 3 postupov účtovania výsledky vykonaných vývojových prác sa účtujú ako náklady na vývoj aj v prípade, ak sú vytvorené vlastnou činnosťou pre potreby účtovnej jednotky. Vynaložené náklady na vývoj sa prvotne účtujú na ťarchu príslušných nákladových účtov. Tieto náklady sa aktivujú v priebehu vývoja dlhodobého nehmotného majetku po splnení podmienok ustanovených v § 37 ods. 1 a ods.

Z uvedeného vyplýva, že náklady na výskum a vývoj sú súčasťou účtovných nákladov a sú to náklady, ktoré účtovná jednotka môže priradiť k výskumu (podľa § 37 ods. 5 postupov účtovania) alebo k vývoju (podľa § 37 ods. 2 postupov účtovania). V nadväznosti na priradenie nákladov k výskumu alebo k vývoju o nich účtovná jednotka ďalej účtuje, tak ako je uvedené vyššie.

V predmetnom prípade je výsledkom vykonaných vývojových prác (výsledkom vývoja) výrobný stroj, ktorý po jeho dokončení bude v zmysle vyššie uvedeného účtovania zaradený do dlhodobého nehmotného majetku na účet 012 - Aktivované náklady na vývoj. V prípade, ak je súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku zhotovovanie hnuteľných predmetov, napríklad prototypov, modelov alebo vzoriek, na ktorých sa práce skúšajú a overujú, sledujú sa na samostatnom analytickom účte. Ak sú hnuteľné predmety pre ďalšie práce nepotrebné, naloží sa s nimi podľa toho, či sa predajú alebo využijú vo vlastnej činnosti. Ak sa tieto predmety využijú vo vlastnej činnosti zaúčtujú sa na príslušný účet majetku (§ 34 ods. 1 postupov účtovania).

Dane a poplatky

Klasifikácia daní

Dane sa klasifikujú podľa charakteru základu, na ktorý sa daň ukladá alebo podľa druhu činnosti, ktorá vytvára záväzok, napr. dovoz, predaj, príjem. Daňové príjmy vybraté na základe spojenia niekoľkých daňových základov sa - pokiaľ je to možné - priraďujú k dani z prevládajúceho daňového základu. Pokuty, penále, úroky a zvýšenie dane súvisiace s plnením daňových povinností a správou daní sa triedia - ak sú identifikovateľné - s každou daňou; pokiaľ nemožno určiť ich príslušnosť k dani, alebo pokiaľ sa nedá zistiť, či pochádzajú z daní, triedia sa pod 222. Príjmy zo zrušených daní uplatňovaných v minulých rokoch sa priraďujú k daniam, ktoré ich nahradili. Súčasťou daňových príjmov je aj poistné.

Príjmy z majetku a podnikania

Kategória obsahuje také príjmy, ktoré vznikajú z vlastníctva majetku a z podnikania. Môžu mať podobu napr. dividend, odvodov zo zisku, úhrad za vydobyté nerasty, nájomného z prenajatých pozemkov. Napr. Objekt = garáž, byt atď.

Poplatky

Patria sem napr. správne poplatky, poplatky za vedenie účtu zverených prostriedkov, paušálne náhrady za udeľovanie víz, z medzinárodných ochranných známok .

Sankcie a pokuty

Pokuty, penále a iné druhy sankcií, ktoré nie sú priraditeľné ku konkrétnej dani alebo inému konkrétne klasifikovanému príjmu, zosobnené pokuty a penále. Napr. cenových , o štátnej pokladnici, colných, všeobecne záväzných právnych predpisov v oblasti ochrany zdravia obyvateľstva, hospodárskej súťaže, omeškaných úhrad, upomienok, informačných povinností; v oblasti zamestnanosti, v oblasti životného prostredia, za nedodržanie výpožičnej lehoty, za stratu diela, stratu rôzneho materiálu, o povinnej školskej dochádzke (záškoláctvo), úroky (napr.

Príjmy za služby

Napr . za služby právne a poradensko-konzultačné, služby súvisiace s overovaním skúšok odbornej spôsobilosti, ľudovoumeleckej činnosti, ubytovacie služby, za použitie telefónu, faxu, káblovej televízie, slu...

tags: #obstaranie #stoja #vo #vlastnej #réžii #účtovanie