Príloha III: Finančné a zmluvné pravidlá – Čo to znamená?

Príloha III a s ňou súvisiace finančné a zmluvné pravidlá sú dôležitou súčasťou legislatívy, ktorá ovplyvňuje rôzne aspekty podnikania a obchodu. Tento článok sa zameriava na vysvetlenie niektorých kľúčových aspektov, najmä v kontexte zákona o DPH.

V kontexte zákona o DPH, prílohy zohrávajú kľúčovú úlohu pri určovaní sadzieb dane a pravidiel pre rôzne druhy tovarov a služieb. Nižšie sú uvedené niektoré príklady a vysvetlenia, ako sa tieto pravidlá uplatňujú v praxi.

Znížená sadzba dane

Znížená sadzba dane je jednou z hlavných tém, ktoré sa riešia v prílohách k zákonu o DPH. V súčasnosti existujú dve znížené sadzby dane:

• 19 % zo základu dane: Uplatňuje sa na tovary uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH.
• 5 % zo základu dane: Uplatňuje sa na tovary uvedené v prílohe č. 7 v bodoch 2 a 3 zákona o DPH.

Príklady uplatnenia zníženej sadzby dane

Príklad 1: Predaj semien

Ak ide o tovar ako sú semená, ktoré patria do kapitoly 09, 12 alebo 20 SCS a sú svojím charakterom určené na vypestovanie sadeníc (sú určené na siatie, pretože sa už predávajú morené na podporu rastu alebo obalené hnojivom, postriekané fungicídnym prípravkom proti plesni), nespĺňajú zákonom určené kritérium - použitie na ľudskú konzumáciu, použitie na výrobu tovaru vhodného na ľudskú konzumáciu, a preto patria pod základnú sadzbu dane 23 %. Ak by však spĺňali to, že svojim charakterom sú určené na ľudskú konzumáciu resp. na výrobu tovaru na ľudskú konzumáciu, patria do zníženej sadzby dane 19 %.

Príklad 2: Hydinové mechanicky separované mäso

V predajni mäsa sa predáva tovar „hydinové mechanicky separované mäso - chladený a mrazený separát z hydinového mäsa (sú to pomleté kosti, kože, krídla, droby).“ Číselný znak 0207 SCS sa nachádza v prílohe č.7 v bode 2 zákona o DPH (uplatnenie 5 % sadzby dane), ale je pred ním uvedené: „ex“. Z opisu tovaru pri „ex 0207“ je jednoznačné, že sem patrí tovar: mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené - len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené“. Z tohto opisu vyplýva, že hydinové mechanicky separované mäso sem nepatrí, preto je potrebné pozrieť, či sa tento druh tovaru nenachádza v bode 1 prílohy č. 7.

Príklad 3: Čaje z Japonska

Podnikateľ si cez internetový obchod objedná čaje z Japonska. Tovar je zatriedený do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka určený na ľudskú konzumáciu alebo určený na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, preto sa pri jeho predaji uplatňuje znížená sadzba dane 19 %.

Príklad 4: Chlieb a pečivo z pekárne

Podnikateľ si do svojej reštaurácie objedná chlieb a pečivo priamo z pekárne. Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH (príloha č. 7, v bode 3 zákona o DPH), uplatňuje sa znížená sadzba dane 5 %.

Príklad 5: Včelí med zo Srbska

Podnikateľ z Piešťan si cez internetový obchod objedná včelí med zo Srbska. Tovar je zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2 a pri jeho predaji v tuzemsku sa uplatňuje znížená sadzba dane 5 %.

Príklad 6: Knihy a periodiká

Knihy na fyzických nosičoch, napr. knihy online a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh online, dodané ako elektronicky poskytovaná služba, ktoré patria pod kód 58.11.30 CPA, napr. knihy, periodiká v rozsahu definovanom v prílohe č. 7, v bode 3 zákona o DPH. Zmena - od 1. 7. 2025 v dôsledku novelizácie zákona o DPH sa rozšíril zoznam vybraných novín, časopisov a periodík, ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane 5%.

Príklad 7: Prevádzka športových zariadení a fitnescentier

Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje aj v rámci prevádzky športových zariadení, konkrétne len na služby súvisiace so vstupom na športové podujatie, čo v zmysle čl. 32 vykonávacieho nariadenia Rady č.282/2011 predstavuje právo na vstup na športové podujatie, akými sú zápasy a súťaže. Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje v rámci služby fitnescentier konkrétne len na služby súvisiace so vstupom do fitnescentier. Rozhodujúcim kritériom je to, čo je v skutočnosti predmetom úhrady zákazníka za vstupné.

Príklad 8: Aktivity sociálnej ekonomiky

Uplatnenie zníženej sadzby dane 5 % vyžaduje splnenie podmienok ustanovených v § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH. Prvou podmienkou je, že musí ísť o poskytnutie takých dodávok tovarov a služieb, ktoré spĺňajú charakter aktivít sociálnej ekonomiky podľa § 3 zákona č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Druhou podmienkou je, že subjekt, ktorý dodáva predmetné tovary a služby svojmu zákazníkovi, musí byť v postavení registrovaného sociálneho podniku podľa § 5 ods. 2 zákona č. 112/2018 Z. z.

Príklad 9: Stavby pre štátom podporované nájomné bývanie

Zákon o DPH ustanovením § 27 ods. 3 písm. d) zavádza zníženú 5 % sadzbu dane na dodanie stavby alebo jej časti, ktorá je stavbou pre účely štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu, pričom pri vymedzení pojmu stavby pre účely štátom podporovaného nájomného bývania je odkaz na § 2 písm. f) zákona o štátnej podpore nájomného bývania, ak prijímateľom týchto plnení bude prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, pričom pojem prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania je vymedzený v § 2 písm. g) zákona o štátnej podpore nájomného bývania, v zmysle ktorého je prenajímateľom právnická osoba so sídlom v Slovenskej republike, ktorá spĺňa podmienky bližšie definované predmetným ustanovením, a tento prenajímateľ má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, pričom zmluva o prevádzke bytového domu je bližšie definovaná ustanovením § 2 písm. h) zákona o štátnej podpore nájomného bývania.

Príklad 10: Reštauračné služby

Aby sa dodanie jedla považovalo za reštauračnú službu musia byť pri jeho dodaní zákazníkovi poskytnuté aj podporné služby ako napr. poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, poskytnutie umývateľného riadu, príborov, nábytku ako stoly, stoličky, poskytnutie toaliet, prípadne iného priestoru pre zákazníkov (šatne) a iné. ak sa zákazníkovi tieto podporné služby s dodaním jedla neposkytnú, pôjde o dodanie tovaru, ktorý sa nachádza v 1. bode novelizovanej prílohy č. 7.

Zatriedenie tovaru

Na účely správneho zatriedenia tovaru do číselného kódu podľa prílohy č. 7 sa použije záväzná informácia o nomenklatúrnom zatriedení tovaru vydaná colným orgánom podľa osobitného predpisu (§ 27 ods. 1 zákona o DPH).

Slovo „ex“ znamená, že z daného číselného znaku sa 5 % sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru.

Ak tovar alebo služba, ktorý/ú dodáva platiteľ dane, sa nenachádza v prílohe č. 7 alebo v prílohe č. 7a zákona o DPH, uplatňuje sa základná sadzba dane (20 %). Ako príklad uvádzame podávanie alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb, ktoré sa nenachádzajú v prílohe č. 7 zákona o DPH.

Určenie miesta dodania služieb

Pre správne uplatnenie DPH pri službách je potrebné určiť miesto dodania, aby bolo zrejmé, daň ktorého štátu sa uplatní. Základným pravidlom určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH, vymenovaných v nižšie uvedenom zozname, je určenie miesta podľa postavenia zákazníka t.j.:

• Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo - miesto podnikania) v inom členskom štáte - je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát.
• Ak má odberateľ - zdaniteľná osoba (podnikateľ) - miesto usadenia v tuzemsku - je miesto dodania tuzemsko (§ 15 ods. 1 zákona o DPH).
• Ak by bola odberateľom nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ) - miesto dodania by sa určilo podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH.

Ak platiteľ dodá službu inému platiteľovi, alebo podnikateľovi, ktorý má miesto podnikania v tuzemsku (§ 15 ods. 1 ZDPH) - službu zdaňuje slovenskou DPH. Ak platiteľ dodá službu inej ako zdaniteľnej osobe (napr. súkromnej osobe), určí sa miesto dodania služieb podľa § 15 ods. 8 ZDPH - službu zdaňuje slovenskou DPH.

Ak osoba registrovaná pre daň (§ 7 a § 7a zákona o DPH) dodá službu s miestom v tuzemsku tuzemskému platiteľovi - službu nezdaňuje, ale si hodnotu dodanej služby pre účely registrácie podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH započítava do obratu.

Ak zahraničná osoba (podnikateľ usadený v zahraničí - buď v členskom štáte alebo v treťom štáte) dodá do tuzemska služby vymenované v zozname nižšie slovenskému zákazníkovi - zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, daň platí tento slovenský zákazník (§ 69 ods. 3 zákona o DPH).

Príklad služieb, pri ktorých sa uplatňuje uvedené pravidlo:

• Sprostredkovateľské služby (fakturuje sa len provízia za sprostredkovanie služieb) napr. sprostredkovanie ubytovania v zahraničí.
• Zámočnícke práce (ak nesúvisia s nehnuteľnosťou ) - napr. oprava zámku na dverách, ktoré nie sú súčasťou stavby.

Ak platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7a alebo § 7 zákona o DPH dodá služby, ktoré sú vo vyššie uvedenom zozname, pre zdaniteľné osoby z iných členských štátov, ktoré majú usadenie v inom členskom štáte, je miesto dodania členský štát zákazníka, t.j. fakturuje bez DPH.

Ak platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7a alebo § 7 zákona o DPH dodá služby, ktoré sú v zozname uvedenom vyššie, pre podnikateľov z tretích štátov (usadenie v treťom štáte), je miesto dodania tretí štát, t.j. fakturuje bez DPH.

Ak je prijatá služba - vymenovaná vo vyššie uvedenom zozname - dodaná podnikateľom z tretieho štátu alebo iného členského štátu, pričom sa miesto dodania určilo podľa miesta usadenia tuzemského podnikateľa v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, potom podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH zdaniteľná osoba prípadne právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň v tuzemsku.

Podľa § 16 zákona o DPH sa určí miesto dodania napr. pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť (§ 16 ods. 1 ZDPH). Miesto dodania týchto služieb sa určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. K predmetným službám patria aj ubytovacie služby, služby realitných maklérov, služby architektov, stavebný dozor, služby zamerané na koordináciu a prípravu stavebných prác. Poskytovanie dozoru "na mieste"(napr. stavebný dozor).

Pri dodaní služieb, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. i) ZDPH odberateľ služby, ak dodávateľom je zahraničná osoba. Ak služby, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku dodá zahraničná osoba tuzemskej zdaniteľnej osobe, tejto tuzemskej zdaniteľnej osobe - odberateľovi vzniká povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. i) ZDPH.

Ak ide o služby - stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku zatriedené v sekcii F Klasifikácie produktov podľa činnosti (CPA), platí prenos daňovej povinnosti z dodávateľa - platiteľa dane na odberateľa - platiteľa dane, ktorému povinnosť platiť daň vyplýva z § 69 ods. 12 písm. j) ZDPH.

Tuzemská zdaniteľná osoba (podnikateľ) registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území tuzemska, ale hodnota dodaných služieb vstupuje do obratu pre účely registrácie v zmysle § 4 ods. 1 ZDPH.

Ak sa služby vzťahujú k nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v inom členskom štáte (IČŠ) alebo v treťom štáte, miestom dodania je IČŠ alebo tretí štát, t.j. v takom prípade služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti sa nezdaňujú tuzemskou DPH. Odporúčame dodávateľovi služby, aby sa informoval na legislatívu platnú v členskom štáte, resp. treťom štáte, kde sa nehnuteľnosť nachádza.

Príklad: Dodanie stavebných prác na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR

Slovenský platiteľ poskytol pokrývačské práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR pre podnikateľa, ktorý má sídlo v ČR. Ako ma slovenský platiteľ vystaviť faktúru? Uvedie slovenskú daň?

Riešenie: Miesto dodania je ČR - tam, kde sa nachádza nehnuteľnosť. Z uvedeného vyplýva, že daň je splatná v ČR. Slovenský podnikateľ vo faktúre neuvádza slovenskú DPH a v ČR si overí registračnú povinnosť ako aj podmienky platenia dane v ČR.

Prehľad sadzieb DPH

Prílohy k zákonu o DPH a súvisiace finančné a zmluvné pravidlá sú komplexné a vyžadujú si dôkladné pochopenie pre správne uplatňovanie v praxi. Je dôležité sledovať aktuálne znenia zákonov a usmernenia, aby sa predišlo chybám a nejasnostiam pri fakturácii a zdaňovaní.

Dôležité odkazy:

• Finančná správa SR
• Slov-Lex

tags: #priloha #iii #financne #a #zmluvne #pravidla

Populárne príspevky:

• Financovanie elektroniky s Quatro
• Zdravé pečenie s ľanovou múkou
• Ako si vybrať parný pekáč?
• Recepty na grilovanú zeleninu
• Recept na šťavnaté rezne