Nákup Ryže a Účtovanie DPH na Slovensku
Tento článok je určený pre platiteľov dane, ktorí dodávajú v tuzemsku inému platiteľovi dane tovary alebo služby, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 222/2004 Z. z.
Tuzemský prenos daňovej povinnosti predstavuje výnimku zo základného pravidla zdaňovania pri vnútroštátnych dodávkach, kedy daň z dodania neplatí dodávateľ, ale táto povinnosť je prenesená na odberateľa.
Medzi takéto prípady patrí aj dodanie vybraných poľnohospodárskych plodín, ktoré nie sú bežne určené, v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu. Ide o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny).
Podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov platí, že platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 (obilniny) a 12 (olejnaté semená a olejnaté plody, rôzne zrná...) Spoločného colného sadzobníka.
Ak sa spolu s dodávkou obilnín fakturuje aj preprava, patrí pod prenesenie daňovej povinnosti. Základ dane tvoria v súlade s § 22 zákona aj súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad náklady na prepravu, balenie, ale i prípadná provízia, resp.
Prenos povinnosti platiť daň na odberateľa v SR sa uplatní v prípade, ak dodávateľ aj odberateľ sú v SR platiteľmi DPH. V týchto prípadoch neodvádza daň dodávateľ, ale osoba, ktorej bol uvedený tovar predaný alebo služba poskytnutá.
Dodávateľ musí na faktúre uviesť slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“.
Príklad č.1: Obchodná spoločnosť, platiteľ DPH, predáva v tuzemsku inému platiteľovi DPH tovary s tuzemským prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.
Príklad č.2: Predajca potravín (platiteľ dane) dodáva ryžu reštauračnému zariadeniu (platiteľovi dane), pričom na faktúre o dodaní ryže uvádza okrem iného slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“.
Predajca na faktúre o dodaní ryže nie je povinný uviesť sadzbu dane.
Novelou zákona č. 222/2014 Z. z. o dani z pridanej hodnoty podľa § 69 ods. 12 písm. f) a písm. g) s účinnosťou od 1. 1. 2018 bol limit základu dane na faktúre za dodanie poľnohospodárskych plodín, železa a ocele a predmetov zo železa a ocele vo výške 5 000 eur pre účely prenosu daňovej povinnosti zrušený.
Dôsledkom toho sa prenesenie daňovej povinnosti z dodávateľa (platiteľa DPH) na odberateľa (platiteľa DPH) od 1. 1.
Limit ostal v platnosti len v ustanovení § 69 ods. 12 písm.
Ako sa vykladá znenie: „ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu“ pri tovaroch patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm.
Zmeny v DPH od 1. januára 2025
Od 1. januára 2025 dochádza k zmene sadzieb dane z pridanej hodnoty (DPH). Základná sadzba DPH sa zvýši na 23 %, pričom na vybrané tovary a služby budú platiť dve znížené sadzby ‑ 19 % a 5 %.
Pri uplatňovaní sadzby DPH je rozhodujúci deň vzniku daňovej povinnosti. Tá vzniká buď dňom dodania tovaru alebo služby, alebo dňom prijatia platby, ak bola platba prijatá ešte pred dodaním. V praxi to znamená, že sa použije sadzba platná v deň, kedy daňová povinnosť vznikne.
Faktúra vyhotovená platiteľom dane pri predmetných dodávkach musí obsahovať náležitosti stanovené § 74 ods. 1 zákona o DPH. Jednou z náležitostí faktúry uvedených v tomto ustanovení je aj uplatnená sadzba dane (písm.
Praktické príklady účtovania ryže a DPH
Slovenský platiteľ DPH obdržal dňa 15. 7. 2025 faktúru za materiál od slovenského platiteľa DPH (obaja majú pridelené IČ DPH) v hodnote 900 eur s DPH. Časť materiálu je nakúpená s 23% sadzbou DPH, 19% sadzbou DPH, 5% sadzbou DPH a časť s prenosom daňovej povinnosti.
V rozpise DPH doplníme do riadku Základná DPH hodnotu tovaru s 23% sadzbou DPH. V riadku Znížená DPH doplníme hodnotu s 19% sadzbou DPH, do riadku Znížená DPH 2 doplníme hodnotu s 5% sadzbou DPH a do riadku Neobsahuje DPH sumu tovaru, pri ktorom sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
Od slovenského platiteľa DPH s prideleným IČ DPH, sme nakúpili na faktúru ryžu v sume 1 000 eur a sypaný mätový čaj v sume 500 eur. Naša spoločnosť je tiež platiteľom DPH s prideleným IČ DPH. Oba tovary sa zdaňujú 19% sadzbou DPH. Mätový čaj, ktorý sme kúpili, je určený na reprezentačné účely. Ryžu používame na podnikateľské účely. V takomto prípade máme nárok na čiastočný odpočet DPH.
Na zaúčtovanie došlej faktúry, použijeme automatické účtovanie 27X DF - Tuz.samozdanenie - prenos DP § 69-zníž.sad. Z dôvodu, že výšku nákladov spojenú s nákupom ryže a čaju potrebujeme v účtovníctve rozdeliť na dva rôzne nákladové účty, napr. V 6. riadku upravíme základ dane na hodnotu, z ktorej máme právo na odpočet DPH.
Nakoľko nemáme nárok na plný odpočet DPH, ručne upravíme sumu v 7. riadku pri type sumy 18B. Ponecháme tam len hodnotu DPH, ktorú si môžeme odpočítať a ručne vytvoríme 8. účtovný zápis, kde zapíšeme hodnotu DPH, ktorú si odpočítavať nebudeme.
Zjednodušená faktúra a doklad z e-Kasy od 1.1.2025
Od 1.1.2025 došlo na základe článku I zákona č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ,,zákon o DPH“) a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony k zníženiu hodnoty, do ktorej sa doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient a tankovacím automatom považuje na účely DPH za zjednodušenú faktúru.
Od 1.1.2025 zjednodušenou faktúrou podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH je doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient podľa zákona o ERP, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur, a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie pohonných látok, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je viac ako 400 eur.
Doklad nemusí obsahovať údaje podľa § 74 ods. 1 písm. b) zákona o DPH (t. j. identifikačné údaje o príjemcovi tovaru alebo služby) a jednotkovú cenu podľa § 74 ods. 1 písm. g) zákona o DPH.
Príklady uplatňovania DPH pri predaji ryže cez e-Kasu
Príklad č.1: Predajňa potravín (platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH) za predaj ryže vyhotovila podnikateľovi (platiteľovi, ktorý má pridelené IČ DPH), ktorý prevádzkuje reštauráciu doklad z e-kasy - zjednodušenú faktúru v celkovej sume 119 eur vrátane 19 % DPH (t. j. základ dane 100 eur a daň 19 eur).
Predajňa potravín postupovala správne. Vzhľadom k tomu, že za predaj daného tovaru vyhotovila doklad z pokladnice e-KASA klient, ktorého cena vrátane dane nie je viac ako 400 eur - t. j. zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH, oprávnene zdanila ryžu bežným spôsobom; (t. j. prenos daňovej povinnosti na odberateľa podľa § 69 ods. 12 písm.
Príklad č.2: Môže si poľnohospodárske družstvo, (ktoré je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH) odpočítať daň vyčíslenú na ,,bločku z e-kasy“ za kúpu železného pletiva na oplotenie pre dobytok, ktorý je vyhotovený dňa 7. 5. 2025, na celkovú cenu 750 eur s vyčísleným základom dane 609,76 eur a 23 % DPH v sume 140,24 eur?
Bloček neobsahuje identifikačné údaje príjemcu tovaru ani jednotkovú cenu bez dane. Nie, v danom prípade si poľnohospodárske družstvo nemôže odpočítať daň vyčíslenú na doklade vyhotovenom pokladnicou e-KASA klient, pretože bola predávajúcim neoprávnene uplatnená.
V tomto prípade bol predávajúci povinný voči kupujúcemu uplatniť prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH, keďže ide o tovar patriaci do položky 7314 Spoločného colného sadzobníka a cena tovaru s DPH je vo výške vyššej ako 400 eur, t. j. vyššej ako stanovuje § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH.
Zmena výšky hodnoty dokladu vyhotoveného pokladnicou e-KASA klient, ktorý sa považuje za zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH, má vplyv aj na uplatnenie daňového režimu pri dodaní poľnohospodárskych plodín a určitých tovarov zo železa a ocele (§ 69 ods. 12 písm. f) a písm. g) zákona o DPH) medzi platiteľmi, ktorí majú pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5 (ďalej len platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH).
Od 1.1.2019 dochádza k zmene v tom, že tuzemský prenos daňovej povinnosti na odberateľa sa nebude uplatňovať pri predaji vyššie uvedených tovarov, pri ktorých dodávateľ vyhotovuje zjednodušenú faktúru, t.j. doklad z ERP, kupujúci bude mať právo na odpočet DPH, ak použije tovary na podnikanie.
V súčasnosti je na rokovaní vlády SR predložená novela zákona o DPH, vďaka ktorej by sa mal odstrániť problém pri uplatňovaní DPH z tovarov uvedených v kapitolách 10, 12, 72 a položkách 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka iných ako kovový odpad a kovový šrot, ak k nákupu týchto tovarov bola vystavená zjednodušená faktúra.
Prenos daňovej povinnosti pri bylinkových čajoch
Prenos daňovej povinnosti pri bylinkových čajoch od 1.1.2018 Od 1.1.2018 sa pri vyššie uvedených tovaroch zrušila hranica 5 000 eur. V súčasnosti platí, ak platiteľ predá inému platiteľovi napríklad tovar z kapitoly 10 (napr. ryžu) Spoločného colného sadzobníka v sume 1,50 eur bez DPH, prenáša daňovú povinnosť na odberateľa a vystavuje faktúru s 0 % DPH.
Odberateľ z nákupu ryže odvedie 20 % DPH (tzn. 0,30 eur) a ak má nárok na odpočet DPH z nakúpenej ryže, tak si nárok uplatní. Tento postup sa v praxi nazýva “tuzemské samozdanenie”. Najčastejšie spomínaným tuzemským samozdanením je tuzemské samozdanenie stavebných prác.
V praxi vzniká najväčší problém pri predaji vyššie uvedených tovarov cez ERP (elektronickú registračnú pokladnicu), VRP (virtuálnu registračnú pokladnicu). V našom článku sa budeme bližšie zaoberať prenosu daňovej povinnosti pri predaji bylinkových čajov cez registračnú pokladnicu, elektronickú alebo virtuálnu.
Do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka sa zaraďujú aj bylinkové čaje (medzi liečivé rastliny). Znamená to, že ak platiteľ predá inému platiteľovi bylinkový čaj, prenáša daňovú povinnosť na kupujúceho. Pozn. Čierne čaje a zelené čaje patria do kapitoly 9 Spoločného colného sadzobníka.
Na nákup čiernych a zelených čajov sa neuplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods 12, písm. f) zákona o DPH, tzn. uplatňuje sa bežný režim zdanenia. Keď platiteľ nakupuje bylinkové čaje v maloobchodných predajniach, štandardne ako doklad o kúpe dostane doklad z elektronickej registračnej pokladnici, na ktorom je uvedená 20 % DPH.
Platiteľ DPH si nemôže pri bylinkových čajoch odpočítať DPH uvedenú na doklade z ERP, ale musí uplatniť samozdanenie. Znamená to, že pri kúpe bylinkového čaju musí odviesť 20 % DPH vypočítanú zo základu dane uvedeného na doklade o kúpe.
Ak by bylinkové čaje nakupovala reštaurácia alebo kaviareň, môže si odpočítať DPH, ktorú uplatnila k cene bylinkového čaju, pri ktorom sa uplatnil prenos daňovej povinnosti. Nemohla by si však odpočítať DPH uvedenú na bločku z registračnej pokladnice pri kúpe bylinkového čaju v maloobchode, pretože DPH na doklade bola uvedená nesprávne. Pri nákupe v maloobchode mala dostať bloček s 0 % DPH.
Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. je platiteľom DPH. V októbri 2018 kúpila v maloobchodnej predajni (platiteľ DPH) 10 ks bylinkových čajov v hodnote 0,50 eur bez DPH za 1 ks. Maloobchodná predajňa vystavila doklad z ERP na ktorej bola uvedená 20 % DPH. Na doklade o nákupe bylinkových čajov bol uvedený základ dane v sume 5 eur, DPH v sume 1 eur a spoločnosť zaplatila maloobchodnej predajni sumu 6 eur za bylinkové čaje. DPH uvedenú na doklade z ERP si spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. nemôže odpočítať, pretože je uvedená nesprávne.
Bylinkové čaje patria do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka, takže sa na ne vzťahuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods 12 písm. f) zákona o DPH. DPH uvedená na doklade z ERP (registračnej pokladnice) predstavuje pre spoločnosť nedaňový náklad. Zároveň musí spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. zo základu dane v sume 5 eur, odviesť DPH v hodnote 1 eur.
Výsledkom toho je, že spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. dvakrát zaplatila DPH - jedenkrát maloobchodnej predajni a druhý krát daňovému úradu prostredníctvom daňového priznania k DPH.
Podnikatelia už nebudú dvakrát platiť daň za nákup bylinkových čajov, ryže ani výrobkov zo železa. Prenájmy bytov sú už bez DPH.Od januára už podnikateľom a účtovníkom ubudne starosť s dvojnásobným platením DPH.
Soňa Ugróczy - Slovenská komora daňových poradcov: „Súčasná právna úprava pravidiel uplatňovania mechanizmu tuzemského prenosu daňovej povinnosti pri transakciách s vybranými komoditami ako sú poľnohospodárske plodiny a výrobky zo železa a ocele spôsobila v priebehu roka 2018 platiteľom dane praktické problémy.
Pri nákupe takého tovaru nemali právo na odpočet DPH z dokladu vystaveného elektronickou registračnou pokladnicou, pretože osobou povinnou platiť daň štátu bol odberateľ teda kupujúci. A to aj napriek tomu, že maloobchod odviedol DPH štátu priamo pri predaji týchto tovarov.“
Od 1. januára 2019 dochádza k zmene v tom, že tuzemský prenos daňovej povinnosti na odberateľa sa nebude uplatňovať pri predaji vyššie uvedených tovarov, pri ktorých dodávateľ vyhotovuje zjednodušenú faktúru, t.j. doklad z ERP, kupujúci bude mať právo na odpočet DPH, ak použije tovary na podnikanie.
Soňa Ugróczy - Slovenská komora daňových poradcov: „Oceňujeme veľmi jednoduché administratíví riešenie novely zákona o DPH, ktoré vyhovuje podnikateľskému prostrediu a odstráni zbytočné dvojité zdanenie platiteľov dane.“
Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. je platiteľom DPH. V januári 2019 kúpila v maloobchodnej predajni (platiteľ DPH) 10 ks bylinkových čajov v hodnote 0,50 eur bez DPH za 1 ks. Maloobchodná predajňa vystavila doklad z ERP na ktorej bola uvedená 20 % DPH. Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. si z dokladu z ERP neuplatní odpočet DPH, pretože bylinkové čaje kúpila do kancelárie pre klientov.
Z pohľadu zákona o DPH nemá žiadne ďalšie povinnosti v súvislosti s kúpou bylinkových čajov, keďže od 1.1.2019 sa pri kúpe bylinkových čajov cez ERP neprenáša daňová povinnosť na odberateľa (kupujúceho). DPH z predaja bylinkových čajov odvedie maloobchodná predajňa.
Legislatívne zmeny v DPH
- 19. 12. 385/2025 Z. z. ZoÚ 431/02V Zbierke zákonov SR zverejnená novela zákona o DPH, ktorou sa zavádza elektronická fakturácia a digitálne oznamovanie údajov o dodaniach tovarov alebo služieb finančnej správe v reálnom čase pre zdaniteľné osoby, ktoré sú platiteľmi DPH.
- 19. 12. 384/2025 Z. z. Zákon o evidencii tržiebV Zbierke zákonov SR zverejnený zákon o evidencii tržieb a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Menia a dopĺňajú sa Daňový poriadok, zákon o DPH, zákon o obmedzení platieb v hotovosti a ďalšie zákony. Účinnosť: 1.
- 18. 12. Od 1. januára 2026 sa ruší inštitút tzv. ex offo zastupovania právnických osôb daňovým poradcom, ktoré v rámci medzirezortného pripomienkového konania navrhla Slovenská komora daňových poradcov (SKDP).
Tabuľka so zníženými sadzbami DPH (od 1.1.2025)
Podrobný zoznam tovarov a služieb, na ktoré sa vzťahujú znížené sadzby DPH:
| Sadzba DPH | Tovar / Služba |
|---|---|
| 19 % | Syry a tvaroh - okrem ovčej bryndze podľa osobitného predpisu. § 9 ods. 8 písm. a) vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 343/2016 Z. z. |
| 19 % | Zelenina dočasne konzervovaná (napr. |
| 5 % | Syry a tvaroh - len ovčia bryndza podľa osobitného predpisu. § 9 ods. 8 písm. a) vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 343/2016 Z. z. |
