Prenesenie daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 Zákona o DPH

Tento článok je určený pre všetkých platiteľov DPH usadených v tuzemsku, ktorí sa registrovali za platiteľov po 31. 12. Od 1. 1. 2025 sa v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty používa okrem pojmu „platiteľ“ aj nový pojem definovaný v ustanovení § 5a: „platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5“.

Prenos daňovej povinnosti pri uplatňovaní dane z pridanej hodnoty znamená, že daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku je prenesená z dodávateľa tovaru alebo služby na osobu, ktorej bol tovar dodaný alebo služba poskytnutá.

Príjemca plnenia (odberateľ), ktorý je osobou povinnou platiť daň, uplatní tzv. samozdanenie, t. j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní daň z pridanej hodnoty, ktorú uvedie do daňového priznania a priznanú daň odvedie do štátneho rozpočtu SR.

Poďme sa bližšie pozrieť na to, ktorá osoba je povinná odviesť daň do štátneho rozpočtu z dodania tovarov a služieb. Povinnosť platiť daň do štátneho rozpočtu prostredníctvom daňového priznania vzniká platiteľom ale aj osobám, ktoré nie sú platiteľmi dane. Nie vždy táto povinnosť vzniká iba dodávateľovi. Sú prípady, keď sa táto povinnosť prenáša na príjemcu tovaru alebo služby, ide o tzv. SAMOZDANENIE (sám zdaní).

Základné pravidlo (§ 69 ods. 1 zákona o DPH) hovorí, že platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak tento zákon neustanovuje inak. Toto je základné pravidlo, podľa ktorého platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4, § 4a a § 5 zákona o DPH pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku je povinný platiť daň, ak mu vznikne v tuzemsku daňová povinnosť.

Príklady prenesenia daňovej povinnosti

Uvedieme si niekoľko príkladov z praxe, aby sme lepšie pochopili, ako funguje prenos daňovej povinnosti v rôznych situáciách.

Stavebné práce

Napr. od 1. 1. 2025 ustanovenie § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH upravujúce prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach znie nasledovne: „Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b), ktoré patria do sekcie F osobitného predpisu, a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F osobitného predpisu“.

Z citovaného ustanovenia vyplýva, že pri dodaní stavebných prác v tuzemsku po 31. 12. 2024 sa prenos daňovej povinnosti uplatní, ak sú splnené nasledovné podmienky:

  • Dodávateľ aj odberateľ sú platitelia DPH, ktorí majú pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5.
  • Stavebné práce patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA).

Príklad č. 1

Živnostník - maliar dodal 28. 11. 2025 maliarske práce v sume 1 000 eur, ktorými dosiahol obrat vo výške 50 500 eur. Do konca roka 2025 dosiahol už len obrat vo výške 2 000 eur (t. j. celkom 52 500 eur). Dňa 1. 12. 2025 podal na DÚ žiadosť o registráciu pre daň z titulu dosiahnutého obratu. Dňa 9. 12. 2025 mu bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 1. 1. 2026. Dňa 5. 1. 2026 dodal maliarske práce v cene 400 eur. Živnostník sa stal platiteľom dňom 1. 1. 2026 - § 4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Živnostník sa stal platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom 1. 1. 2026 (po doručení rozhodnutia o registrácii pre daň) - § 5a písm. a) zákona o DPH. Maliarske práce dodané 5. 1. 2026 v cene 400 eur vyfakturuje odberateľovi s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Príklad č. 2

Stavebná firma dňa 13. 5. 2025 dodaním stavebných prác - zateplením budovy predajne v SR v sume 25 000 eur dosiahla obrat 65 000 eur (t. j. dodaním týchto stavebných prác presiahla aj obrat 50 000 eur a zároveň aj obrat 62 500 eur). Dňa 16. 5. 2025 oznámila DÚ (§ 4 ods. 5 zákona o DPH), že sa stala platiteľom dňom 13. 5. 2025. Dňa 22. 5. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 13. 5. 2025. Stavebná firma dodaním stavebných prác, ktorými presiahla obrat 62 500 eur, sa stala platiteľom dňom 13. 5. 2025 - § 4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Stavebná firma sa stala platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom doručenia rozhodnutia o registrácii pre daň dňa 22. 5. 2025 - § 5a písm. a) zákona o DPH. Stavebná firma stavebné práce dodané dňa 13. 5. 2025 zdaní bežným spôsobom podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, pretože ich dodala v postavení platiteľa, t. j. zo sumy 25 000 eur vypočíta základ dane = 20 325,20 eur, 23 % DPH = 4 674,80 eur. (Nemôže ich vyfakturovať s prenosom daňovej povinnosti, lebo v deň ich dodania 13. 5. 2025 ešte nebola platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4).

Príklad č. 3

Stavebná firma dňa 8. 4. 2025 podala na DÚ žiadosť o registráciu pre daň z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur. Dňa 11. 4. 2025 dodala stavebné práce odberateľovi, ktorý je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4. Dňa 17. 4. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 1. 1. 2025. Dňa 15. 5. 2025 dodaním stavebných prác v sume 6 000 eur dosiahla obrat 63 000 eur. Stavebné práce dodala odberateľovi, ktorý je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4. Dňa 16. 5. 2025 stavebná firma oznámila DÚ (§ 4 ods. 5 zákona o DPH), že sa stala platiteľom dňom 15. 5. 2025. Stavebná firma dodaním stavebných prác dňa 15. 5. 2025, ktorými presiahla obrat 62 500 eur, sa stala platiteľom - § 4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Stavebná firma presiahnutím obratu 62 500 eur dňa 15. 5. 2025 sa stala aj platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, pretože už predtým 17. 4.2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň, (ktoré obsahovalo aj pridelené IČ DPH) v nadväznosti na podanú žiadosť o registráciu pre daň z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur - § 5a písm. a) zákona o DPH. Stavebná firma stavebné práce dodané dňa 15. 5. 2025 v sume 6 000 eur vyfakturuje podľa § 69 ods.12 písm. j) zákona o DPH s prenosom daňovej povinnosti.

Príklad č. 4

Stavebná firma dňa 10. 6. 2025 podala na DÚ žiadosť o registráciu pre daň z dôvodu, že bude dodávať stavebné práce do iného členského štátu. Dňa 18. 6. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 25. 6. 2025. Dňa 30. 6. 2025 dodala stavebné práce odberateľovi, ktorý je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4. Stavebná firma sa stala platiteľom dňom 25. 6. 2025 (dňom uvedeným v rozhodnutí DÚ) - § 4 ods. 3 zákona o DPH. Stavebná firma sa stala platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom 25. 6. 2025 - § 5a písm. a) zákona o DPH. Stavebné práce dodané 30. 6. 2025 v cene 5 000 eur vyfakturuje odberateľovi s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Príklad č. 5

Stavebná firma zistila, že v dôsledku mylného posúdenia miesta dodania stavebných prác pre zahraničnú firmu už k 30. 6. 2024 dosiahla obrat 49 790 eur. Žiadosť o registráciu za platiteľa podala oneskorene 21. 2. 2025. Dňa 26. 2. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 3. 3. 2025. Stavebná firma dňa 10. 10. 2024 dodala stavebné práce, t. j. pred dňom, keď sa stala platiteľom. Taktiež dňa 12. 3. 2025 dodala stavebné práce odberateľovi, ktorý je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4. Stavebná firma sa stala platiteľom dňom 3. 3. 2025 (dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii pre daň vydaným DÚ) - § 85kn ods. 1 zákona o DPH a § 4 ods. 3 zákona o DPH platného do 31. 12. 2025. Stavebná firma sa stala platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom 3. 3. 2025 - § 5a písm. a) zákona o DPH. Zo stavebných prác v sume 12 000 eur dodaných 10. 10. 2024, t. j. pred dňom, keď sa stala platiteľom DPH, nevypočíta DPH. Stavebné práce dodané 12. 3. 2025 v cene 2 000 eur vyfakturuje odberateľovi s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Príklad č. 6

Novovzniknutá stavebná firma s objednávateľom - platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 uzavrela zmluvu o dielo na výstavbu garáže v celkovej cene 80 000 eur. Dňa 4. 4. 2025 podľa podmienok zmluvy prijala od objednávateľa preddavok na kúpu časti materiálu v cene 10 000 eur. V nadväznosti na prijatý preddavok podala žiadosť o registráciu za platiteľa dňa 7. 4. 2025. Dňa 14. 4. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 4. 4. 2025. Garáž na základe preberacieho protokolu dodala 23. 6. 2025. Stavebná firma prijatím preddavku na stavbu, (ktorej dodaním presiahne obrat 62 500 eur) sa stala platiteľom dňom 4. 4. 2025 - § 4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Stavebná firma sa stala platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom 14. 4. 2025, kedy jej bolo doručené rozhodnutie o registrácii pre daň - § 5a písm. a) zákona o DPH. Stavebná firma na preddavok vo výške 10 000 eur prijatý dňa 4. 4. 2025 vyhotoví pre objednávateľa faktúru, v ktorej z prijatého preddavku vypočíta základ dane vo výške 8 130,08 eur a 23 % DPH vo výške 1 869,92 eur. (Preddavok nemôže objednávateľovi fakturovať s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, pretože v deň prijatia preddavku 4. 4. 2025 objednávateľ ešte nebol platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4). Na dodanú garáž stavebná firma vyhotoví faktúru v cene 80 000 eur, od ktorej odpočíta zaplatenú zálohu 10 000 eur a len vzniknutý rozdiel 70 000 eur vyúčtuje s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Rovnako, ako je dôležité vedieť, či dodávateľ - platiteľ má aj postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5, je dôležité vedieť, či odberateľ tovaru alebo služby, ktorý je platiteľom, má aj postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5. Ak totiž dodávateľ - platiteľ, ktorý má aj postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5, dodáva odberateľovi - platiteľovi tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti napr. podľa § 69 ods. 11, 12, 15 zákona o DPH a odberateľ v čase dodania tovaru alebo služby má postavenie „len“ platiteľa, príslušný tovar alebo službu zdaní dodávateľ bežným spôsobom. Skutočnosť, či odberateľ má postavenie platiteľa alebo aj postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5, sa môže dodávateľ dozvedieť na základe komunikácie s odberateľom, resp. overením v systéme VIES.

Príklad č. 7

Stavebná firma - platiteľ, ktorý má postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5 (ďalej len dodávateľ) obdržala od firmy Alfa s.r.o. (ďalej len odberateľ) objednávku na murárske práce. Dodávateľ dodal odberateľovi murárske práce dňa 12. 5. 2025. V závislosti od toho, aké postavenie mal odberateľ, dodávateľ postupoval nasledovne:

  • a) odberateľ mal len postavenie platiteľa, a preto vyfakturované murárske práce zdanil bežným spôsobom s uplatnením 23 % DPH v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH,
  • b) odberateľ mal postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 a preto vyfakturoval dané murárske práce s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Ďalšie prípady prenosu daňovej povinnosti

Okrem stavebných prác existujú aj ďalšie prípady, kedy sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti. Ide napríklad o:

  • Dodanie kovového odpadu a kovového šrotu
  • Prevod emisných kvót skleníkových plynov
  • Obilné a iné poľnohospodárske produkty na ďalšiu výrobu, okrem situácií, kedy sa vystavuje zjednodušená faktúra (napr. bloček z eKasy)
  • Železo, oceľ, železné konštrukcie a podobné vybrané produkty, okrem situácií, kedy sa vystavuje zjednodušená faktúra (napr. bloček z eKasy)
  • Dodanie mobilných telefónov, ak základ dane vo faktúre je 5 000 eur a viac
  • Dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac

K prenosu daňovej povinnosti dochádza aj pri iných situáciách ako je napríklad predaj zlata ako suroviny či investičného zlata. Kto je povinný platiť DPH si viete overiť v § 69 zákona o DPH.

Čo sa uvádza na faktúre pri prenose daňovej povinnosti?

Ak predávate tovar alebo službu, ktorá je v režime prenesenia daňovej povinnosti, nezabudnite na to pri vystavovaní faktúry. Informáciu o prenose daňovej povinnosti je potrebné uviesť na faktúre, aby bol odberateľ upovedomený o tom, že je povinný odviesť DPH.

Môžete použiť formuláciu: “Prenesenie daňovej povinnosti”, v angličtine “Reverse charge” alebo “VAT reverse charge”. Pri dodaní tovaru, kedy ide o oslobodenie dodania od DPH, môžete na faktúre uviesť text: “Dodanie tovaru je oslobodené od dane v zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH” alebo “Dodanie tovaru je oslobodené od dane v zmysle článku 138 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení” alebo len “Dodanie je oslobodené od dane”.

Ako účtovať splatnú daň z predaja

Zmeny v zákone o DPH od 1. 1. 2016

Zákonom č. 268/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani z pridanej hodnoty, bol zavedený s účinnosťou od 1. 1. 2016 tzv. Prenos daňovej povinnosti pri uplatňovaní dane z pridanej hodnoty znamená, že daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku je prenesená z dodávateľa tovaru alebo služby na osobu, ktorej bol tovar dodaný alebo služba poskytnutá.

Finančné riaditeľstvo SR vydalo niekoľko usmernení, okrem iného i metodický pokyn k prenosu daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z. z.

V praxi sa môže stať, že pôvodné zatriedenie uvedené v tabuľke FR SR stratí význam novými doplnenými riadkami alebo sa napríklad dodatočne zmení sekcia F na sekciu C. Pri fakturácii stavebných prác je preto vhodné vypracovať internú smernicu s priloženými relevantnými kódmi CPA, prípadne i číslami riadkov tabuľky a príležitostne zatriedenie na základe dokumentu FR SR kontrolovať.

Kontrolný výkaz DPH a prenos daňovej povinnosti

Platitelia dane sú okrem daňového priznania a súhrnného výkazu povinní podávať kontrolný výkaz. Táto povinnosť sa v zákone zaviedla novelou zákona č. 360/2013 Z. z. Po prvýkrát sa kontrolný výkaz podáva za prvé zdaňovacie obdobie roku 2014. Kontrolný výkaz sú povinní podať platitelia DPH, ktorí sú registrovaní podľa § § 4, 4a, 5 a 6 zákona. Kontrolný výkaz je platiteľ dane povinný podať za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to v lehote na podanie daňového priznania. Ak platiteľ dane podá daňové priznanie skôr ako 25. deň po skončení zdaňovacieho obdobia, je povinný najneskôr v ten istý deň keď podá daňové priznanie podať aj kontrolný výkaz.

Ak podáva za príslušné zdaňovacie obdobie tzv. nulové daňové priznanie, je povinný podať aj kontrolný výkaz.

Ak platiteľ dane za príslušné zdaňovacie obdobie vykazuje v daňovom priznaní len plnenia oslobodené od dane napr. podľa § 38 a nevykazuje žiaden odpočet dane z prijatých plnení, je povinný podať kontrolný výkaz, a to aj napriek tomu, že kontrolný výkaz nebude obsahovať žiadne údaje z faktúr (údaje o oslobodených plneniach sa do kontrolného výkazu neuvádzajú).

V kontrolnom výkaze uvádza platiteľ dane údaje v členení podľa prílohy k Opatreniu Ministerstva financií SR č. MF/19057/2013-73, ktorým sa ustanovuje vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty. Základné členenie kontrolného výkazu vychádza z odseku 2 zákona (časť A,B,C,D kontrolného výkazu).

Kontrolný výkaz sa člení na:

  • časť A členenú na časť A1 a A2, ktorú vypĺňa dodávateľ (§ 78a ods. 2 písm. a) zákona o DPH),
  • časť B členenú na časť B1, B2, a B3, ktorú vypĺňa odberateľ (§ 78a ods. 2 písm. b) zákona o DPH),
  • časť C členenú na časť C1, ktorú vypĺňa dodávateľ a časť C2, ktorú vypĺňa odberateľ (§ 78a ods. 2 písm. c) zákona o DPH),
  • časť D členenú na časť D1 a D2, ktoré vypĺňa dodávateľ (§ 78a ods. 2 písm. d) zákona o DPH).

Tieto údaje uvádza platiteľ dane (dodávateľ) v časti A.1. Sú to faktúry vyhotovené pre platiteľa dane, pre zdaniteľnú osobu, pre právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a pre nezdaniteľnú osobu, ak ide o dodanie cezhraničného zásielkového predaja, z ktorého je povinný dodávateľ odviesť DPH v SR. V časti A.1. neuvádza platiteľ dane zjednodušené faktúry (doklad z ERP alebo iná zjednodušená faktúra podľa § 74 ods. 3 zákona o DPH).

V B1 neuvádza odberateľ dodanie služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu, ktorá je oslobodená od DPH (napr. finančné služby, poisťovacie služby).

Platiteľ dane uvádza v kontrolnom výkaze aj faktúry vyhotovené k bezodplatným dodaniam tovaru alebo služby.

Ak odberateľ prijme službu od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pri ktorej sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti, uvedie túto prijatú službu do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom je služba dodaná, t.j. za zdaňovacie obdobie, v ktorom vzniká daňová povinnosť aj keď o dodaní služby nemá odberateľ k dispozícii faktúru.

Ak platiteľ dane nadobudol tovar z iného členského štátu a ku dňu podania kontrolného výkazu nemá k dispozícii faktúru o nadobudnutí tovaru, nadobudnutie tovaru neuvedie do kontrolného výkazu.

Dodatočný kontrolný výkaz sa nepodáva automaticky s podaním dodatočného daňového priznania.

V každej časti kontrolného výkazu (časť A1, A2, B1, B2, B3, C1,C2, D1 a D2) je možné opraviť alebo doplniť nesprávne údaje a tieto opravy sa identifikujú podľa číselného označenia „kódu opravy“.

Ak na faktúre dodávateľa chýbali údaje a odberateľ z tohto dôvodu v časti B2 z prijatej faktúry neuviedol všetky požadované údaje, nie je povinný na základe novej opravnej faktúry podať dodatočný kontrolný výkaz.

Ak platiteľ dane uvedie ktorýkoľvek údaj v D1 nesprávne, uvedie pôvodné nesprávne údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1 (t.j. zrušenie).

Záver

Prenos daňovej povinnosti je dôležitý mechanizmus v systéme DPH, ktorý má zabezpečiť efektívnejší a transparentnejší výber dane. Je dôležité, aby platitelia DPH poznali pravidlá prenosu daňovej povinnosti a správne ich uplatňovali.

tags: #prenesenie #daňovej #povinnosti #§ #69 #ods.

Populárne príspevky: