Príloha č. 7 Zákona o DPH: Zmeny a Uplatňovanie v Praxi

Dňa 3. októbra 2024 bol na základe vládneho návrhu schválený zákon č. 278/2024 Z. z., ktorý mení a dopĺňa niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (tzv. konsolidačný balíček). V VII. časti tohto zákona dochádza k úprave § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

Radi by sme Vás informovali o najdôležitejších schválených zmenách v znení zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) platných od 1. 1. 2025.

Sadzby DPH a Prílohy Zákona o DPH

Sadzby DPH platné do 31. 12. 2024:

• 10 % na tovary uvedené v prílohe č. 7 (niektoré základné potraviny, lieky, knihy a časopisy),
• služby uvedené v prílohe č.

Sadzby DPH platné od 1. 1. 2025:

• Tovary so zníženou sadzbou DPH sú uvedené v prílohe č.
• Služby so zníženou sadzbou DPH sú uvedené v prílohe č.

Tovary, ktoré sú uvedené v prílohe č. 7, podliehajú zníženej sadzbe dane 19 % zo základu dane. Novelou č. 354/2024 Z. z. zákona o DPH sa do Prílohy č. 7 dostali všetky potraviny, s výnimkou potravín uvedených v prílohe č.

Vznik Daňovej Povinnosti pri Zmene Sadzby Dane

Podľa § 27 ods. 5 zákona o DPH sa pri zmene sadzby dane použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti.

Daňová povinnosť všeobecne môže vzniknúť:

• pred samotným dodaním tovaru alebo služby podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH,
• dodaním tovaru podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH,
• dodaním služby (jej ukončením) podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH,
• opakovaným alebo čiastkovým dodaním tovaru alebo služby podľa § 19 ods.

Pre vznik daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru podľa § 20 zákona o DPH je podstatný deň vyhotovenia faktúry a deň nadobudnutia tovaru. Poskytnutie platby pred nadobudnutím tovaru v SR z iného členského štátu nezakladá vznik daňovej povinnosti, podstatný je fyzický pohyb tovaru. Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru z iného členského štátu predtým, ako dôjde k fyzickému dodaniu tovaru, a teda k nadobudnutiu tovaru v SR, v zásade neovplyvní vznik daňovej povinnosti.

Príklady z Praxe

Príklad č. 1:

Dodávateľ mäsa pred samotnou dodávkou (dohodnutá cena je 8 000 eur + DPH) požaduje od reštauračného zariadenia zaplatenie preddavku. Z prijatej platby vzniká dodávateľovi daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH, vyhotoví doklad na účely DPH, v ktorom uvedie:

• základ dane 3 000 eur,
• DPH (sadzba DPH 10 % podľa prílohe č. 7 zákona o DPH platného do 31. 12. 2024) je 300 eur.

Pri dodaní mäsa v januári 2025 vyhotoví dodávateľ vyúčtovaciu faktúru, na ktorej bude uvedený základ dane vo výške 5 000 eur a DPH v sume 250 eur, keďže dodaný tovar - mäso, podlieha sadzbe DPH 5 % podľa prílohy č. 7 zákona o DPH platného od 1. 1. 2025.

Príklad č. 2:

Zamestnávateľ - platiteľ DPH - si rezervoval v ubytovacom zariadení ubytovanie pre svojich zamestnancov. Ubytovaciemu zariadeniu vznikne daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH, vystaví daňový doklad, na ktorom bude uvedené:

• základ DPH 100 eur,
• DPH 10 eur (sadzba 10 % platná v decembri 2024).

Príklad č. 3:

Škola si objedná v lyžiarskom zariadení pre svojich žiakov v rámci plánovaného lyžiarskeho zájazdu použitie vlekov, za čo zaplatí v októbri 2024 zálohu. Lyžiarske zariadenie - platiteľ DPH - na základe prijatej platby vo výške 220 eur vystaví daňový doklad, v ktorom uvedie:

• základ dane 200 eur,
• DPH 20 eur (do 31. 12. 2024 preprava osôb lyžiarskymi vlekmi na základe prílohe č.

V roku 2025 škola zruší uvedenú objednávku - teda k skutočnému dodaniu služby nedôjde. Podľa zmluvných podmienok nedochádza k vráteniu zaplatenej zálohy, táto sa v prípade nevyužitia predmetnej služby považuje za úhradu škody, resp. „ušlý zisk“ lyžiarskeho zariadenia. Keďže predmet dane - samotné dodanie služby v danom prípade nenastalo, lyžiarskemu zariadeniu nevznikla daňová povinnosť nielen na základe § 19 ods. 2 zákona o DPH, ale nemôže vzniknúť ani z titulu povinnosti vyplývajúcej z § 19 ods. 4 zákona o DPH z titulu prijatia platby pred dodaním služby.

Príklad č. 4:

Platiteľ DPH z ČR dodá tovar slovenskému platiteľovi dane dňa 29. 1. 2025. Faktúru dodávateľ vyhotoví dňa 28. 12. 2024, kedy bol tovar vyrobený a potom čaká na prepravu do SR. Slovenský platiteľ nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník prevzatím tovaru v SR dňa 29. 1. Pretože do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie december 2024, v ktorom bola vyhotovená faktúra, tovar nebol prepravený do SR, nemôže vzniknúť slovenskému platiteľovi daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v SR dňom vyhotovenia faktúry, teda 28. 12. 2024 vo výške sadzby DPH platnej k danému dátumu. Daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH vznikne dňa 15. 2. 2025 v sadzbe DPH platnej od 1. 1. 2025.

Podmienky Oslobodenia od Dane pri Dodaní Tovaru do Iného Členského Štátu (§ 43 ods. 1 a ods. 7)

Novela zákona zavádza hmotnoprávne podmienky, na základe ktorých môže platiteľ dane uplatniť oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ. Dodanie tovaru do iného členského štátu môže byť oslobodené, iba ak má nadobúdateľ pridelené platné číslo pre DPH a toto číslo oznámi dodávateľovi. Oslobodenie od dane správca dane neuzná, ak dodávateľ nepodá súhrnný výkaz alebo ak v súhrnnom výkaze uvedie nesprávne, neúplné alebo nepravdivé údaje. Ak dodávateľ dokáže dostatočne odôvodniť nesprávnosť, resp. neúplnosť údajov a následne ich opraví, resp.

Rada Európskej únie vydala Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) 2018/1912, ktoré upravuje zoznam podkladov, ktoré má mať k dispozícii odberateľ a dodávateľ na účely uplatnenia oslobodenia od dane.

Oprava Odpočítanej Dane zo Služieb

Platiteľ dane bude povinný opraviť odpočítanú daň zo služieb, ktoré viedli k trvalému zvýšeniu hodnoty investičného majetku, pri nadobudnutí ktorého platiteľ dane neuplatnil odpočítanie dane. Spoločnosť v roku 2020 nadobudla nehnuteľnosť od nezdaniteľnej osoby. V danom roku taktiež vykonala rekonštrukciu nehnuteľnosti, ktorá navyšovala jej OC. Vykonaná rekonštrukcia bola vo výške 5 000 Eur a DPH 1 000 Eur.

Základ Dane pri Bezodplatnom Dodaní Drobného Hmotného Majetku (§ 22 ods. 5)

Základ dane pri bezodplatnom dodaní drobného neodpisovaného majetku (obstarávacia cena tohto majetku je nižšia ako 1 700 eur a zároveň doba použiteľnosti viac ako jeden rok, napr. Za účelom stanovenia základu dane sa určuje fikcia štvorročného rovnomerného odpisovania tohto majetku.

Reťazový Obchod

Reťazový obchod je transakcia, ktorej sa zúčastňujú minimálne tri subjekty, predmetom je dodanie toho istého tovaru a tovar je prepravený priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi. V rámci reťazových transakcií, preprava môže byť priradená len k jednému dodaniu, ktoré je oslobodené. Ak prepravu zabezpečuje prostredná osoba a preprava tovaru sa uskutočňuje priamo od prvého dodávateľa k poslednému kupujúcemu, oslobodenie od DPH uplatní prvý dodávateľ.

Zníženie Sadzby DPH na Vybrané Druhy Potravín, Noviny, Časopisy a Periodiká na 10 % (Príloha č. 7)

Pojem „call-off stock“ označuje situácie, kedy dodávateľ dodáva tovar do skladu zriadeného na území iného členského štátu pre vopred určeného zákazníka. Zákazník si následne vyberá tovar z tohto skladu podľa jeho potrieb. Súčasná legislatíva upravovala iba situáciu, kedy dochádza k nadobudnutiu tovaru v SR z iného členského štátu.

Vysvetlivky k Uplatneniu § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH (Príloha č. 7)

V bode 1 prílohy č. 7 je zoznam tovarov, na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba dane 19 % zo základu dane. Ak si zákazník objedná z reštaurácie jedlo, ktoré je mu privezené domov, reštaurácia pri predaji jedla uplatní zníženú sadzbu dane 19 %. Ide o dodanie tovaru, ktorý je uvedený v prílohe č. 7 prvého bodu, na ktorý sa uplatňuje znížená sadzba dane 19 %. Ak si reštaurácia robí sama svoj vlastný rozvoz (nepoužíva služby iných spoločností, ako je napríklad Wolt, Bolt), aj na samotnú službu prepravy jedla uplatní sadzbu dane 19 %. Účtuje ju ako súčasť základu dane pri dodaní tovaru (jedla).

Predaj semien, ktoré patria do kapitoly 09, 12 a 20 SCS, určených na vypestovanie sadeníc, rastlín a plodín. Riešenie: Ak ide o tovar ako sú semená, ktoré patria do kapitoly 09, 12 alebo 20 SCS a sú svojím charakterom určené na vypestovanie sadeníc (sú určené na siatie, pretože sa už predávajú morené na podporu rastu alebo obalené hnojivom, postriekané fungicídnym prípravkom proti plesni), nespĺňajú zákonom určené kritérium - použitie na ľudskú konzumáciu, použitie na výrobu tovaru vhodného na ľudskú konzumáciu, a preto patria pod základnú sadzbu dane 23 %. Ak by však spĺňali to, že svojim charakterom sú určené na ľudskú konzumáciu resp. na výrobu tovaru na ľudskú konzumáciu, patria do zníženej sadzby dane 19 %. Skutočné použitie tovaru zákazníkom nie je rozhodujúce pre určenie sadzby dane, podstatné je, či je alebo nie je určený na ľudskú konzumáciu resp.

V predajni mäsa sa predáva tovar „hydinové mechanicky separované mäso - chladený a mrazený separát z hydinového mäsa (sú to pomleté kosti, kože, krídla, droby). Číselný znak 0207 SCS sa nachádza v prílohe č.7 v bode 2 zákona o DPH (uplatnenie 5 % sadzby dane), ale je pred ním uvedené: „ex“. Z opisu tovaru pri „ex 0207“ je jednoznačné, že sem patrí tovar: mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené - len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené“. Z tohto opisu vyplýva, že hydinové mechanicky separované mäso sem nepatrí, preto je potrebné pozrieť, či sa tento druh tovaru nenachádza v bode 1 prílohy č. 7.

Výnimka z Uplatnenia Zníženej Sadzby Dane (§ 27 ods. 2 písm. a) Zákona o DPH)

Znížená sadzba dane 19 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. Podnikateľ si cez internetový obchod objedná čaje z Japonska. Tovar je zatriedený do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka určený na ľudskú konzumáciu alebo určený na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, preto sa pri jeho predaji uplatňuje znížená sadzba dane 19 %. Riešenie: Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 2 písm.

Vysvetlivky k Uplatneniu § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH (Príloha č. 7)

V bodoch 2, 3 prílohy č. 7 je zoznam tovarov, na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba dane 5 % zo základu dane. Podnikateľ si do svojej reštaurácie objedná chlieb a pečivo priamo z pekárne. V prílohe č. Riešenie: Slovo „ex“ znamená, že z daného číselného znaku sa 5 % sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru. Osobitným predpisom je vyhláška Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka SR č. 24/2014 Z. z. o pekárskych výrobkoch, cukrárskych výrobkoch a cestovinách (ďalej len „vyhláška“). Konkrétne pre čerstvý chlieb ide o § 2 písm. c) a i) vyhlášky a pre čerstvé pečivo § 2 písm.

Výnimka z Uplatnenia Zníženej Sadzby Dane (§ 27 ods. 3 písm. a) Zákona o DPH)

Znížená sadzba dane 5 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. Podnikateľ z Piešťan si cez internetový obchod objedná včelí med zo Srbska. Tovar je zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2 a pri jeho predaji v tuzemsku sa uplatňuje znížená sadzba dane 5 %. Riešenie: Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 3 písm.

Ďalšie Dôležité Informácie

• § 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH (príloha č.
• § 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH (príloha č.

Uplatnenie Zníženej Sadzby Dane 5 % v Športových Zariadeniach a Fitnescentrách

Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje aj v rámci prevádzky športových zariadení, konkrétne len na služby súvisiace so vstupom na športové podujatie, čo v zmysle čl. 32 vykonávacieho nariadenia Rady č.282/2011 predstavuje právo na vstup na športové podujatie, akými sú zápasy a súťaže. Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje v rámci služby fitnescentier konkrétne len na služby súvisiace so vstupom do fitnescentier. Rozhodujúcim kritériom je to, čo je v skutočnosti predmetom úhrady zákazníka za vstupné.

Uplatnenie Zníženej Sadzby Dane Registrovanými Sociálnymi Podnikmi

Uplatnenie zníženej sadzby dane 5 % vyžaduje splnenie podmienok ustanovených v § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH. Prvou podmienkou je, že musí ísť o poskytnutie takých dodávok tovarov a služieb, ktoré spĺňajú charakter aktivít sociálnej ekonomiky podľa § 3 zákona č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Druhou podmienkou je, že subjekt, ktorý dodáva predmetné tovary a služby svojmu zákazníkovi, musí byť v postavení registrovaného sociálneho podniku podľa § 5 ods. Pri uplatnení zníženej sadzby registrovanými sociálnymi podnikmi sa zákon o DPH pri pojme aktivity sociálnej ekonomiky ako aj štatúte registrovaného sociálneho podniku odvoláva na zákon č. 112/2008 Z. z.

Znížená Sadzba Dane pri Dodaní Stavby pre Štátom Podporované Nájomné Bývanie

Zákon o DPH ustanovením § 27 ods. 3 písm. Za splnenia podmienok v ustanoveniach § 27 ods. 3 písm. ktorá je stavbou pre účely štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu, pričom pri vymedzení pojmu stavby pre účely štátom podporovaného nájomného bývania je odkaz na § 2 písm. ak prijímateľom týchto plnení bude prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, pričom pojem prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania je vymedzený v § 2 písm. g) zákona o štátnej podpore nájomného bývania , v zmysle ktorého je prenajímateľom právnická osoba so sídlom v Slovenskej republike, ktorá spĺňa podmienky bližšie definované predmetným ustanovením, a tento prenajímateľ má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, pričom zmluva o prevádzke bytového domu je bližšie definovaná ustanovením § 2 písm.

Uplatnenie DPH pri Službách

Pre správne uplatnenie DPH pri službách je potrebné určiť miesto dodania, aby bolo zrejmé, daň ktorého štátu sa uplatní. Základným pravidlom určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH, vymenovaných v nižšie uvedenom zozname, je určenie miesta podľa postavenia zákazníka t.j. Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo - miesto podnikania) v inom členskom štáte - je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát. Ak má odberateľ - zdaniteľná osoba (podnikateľ) - miesto usadenia v tuzemsku - je miesto dodania tuzemsko (§ 15 ods. Ak by bola odberateľom nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ) - miesto dodania by sa určilo podľa § 15 ods.

Ak platiteľ dodá službu inému platiteľovi, alebo podnikateľovi, ktorý má miesto podnikania v tuzemsku (§ 15 ods. Ak platiteľ dodá službu inej ako zdaniteľnej osobe (napr. súkromnej osobe), určí sa miesto dodania služieb podľa § 15 ods. Ak osoba registrovaná pre daň (§ 7 a § 7a zákona o DPH) dodá službu s miestom v tuzemsku tuzemskému platiteľovi - službu nezdaňuje, ale si hodnotu dodanej služby pre účely registrácie podľa § 4 ods.

Ak zahraničná osoba (podnikateľ usadený v zahraničí - buď v členskom štáte alebo v treťom štáte) dodá do tuzemska služby vymenované v zozname nižšie slovenskému zákazníkovi - zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, daň platí tento slovenský zákazník (§ 69 ods. 3 zákona o DPH).

Príklady Služieb

• Sprostredkovateľské služby (fakturuje sa len provízia za sprostredkovanie služieb) napr.
• Zámočnícke práce (ak nesúvisia s nehnuteľnosťou ) - napr.

Ak platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7a alebo § 7 zákona o DPH dodá služby, ktoré sú vo vyššie uvedenom zozname, pre zdaniteľné osoby z iných členských štátov, ktoré majú usadenie v inom členskom štáte, je miesto dodania členský štát zákazníka, t.j. Ak platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7a alebo § 7 zákona o DPH dodá služby, ktoré sú v zozname uvedenom vyššie, pre podnikateľov z tretích štátov (usadenie v treťom štáte), je miesto dodania tretí štát, t.j.

Ak je prijatá služba - vymenovaná vo vyššie uvedenom zozname - dodaná podnikateľom z tretieho štátu alebo iného členského štátu, pričom sa miesto dodania určilo podľa miesta usadenia tuzemského podnikateľa v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, potom podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH zdaniteľná osoba prípadne právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň v tuzemsku.

Služby Vzťahujúce sa na Nehnuteľnosť (§ 16 ods. 1)

Podľa § 16 zákona o DPH sa určí miesto dodania napr. Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť (§ 16 ods. Miesto dodania týchto služieb sa určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. K predmetným službám patria aj ubytovacie služby, služby realitných maklérov, služby architektov, stavebný dozor, služby zamerané na koordináciu a prípravu stavebných prác. Poskytovanie dozoru "na mieste"(napr.

Viac informácií nájdete v Metodickom pokyne k uplatneniu DPH pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v nadväznosti na vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011, zmenené vykonávacím nariadením Rady (EÚ) č. Pri dodaní služieb, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. ak služby, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku dodá zahraničná osoba tuzemskej zdaniteľnej osobe, tejto tuzemskej zdaniteľnej osobe - odberateľovi vzniká povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm.

ak ide o služby - stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku zatriedené v sekcii F Klasifikácie produktov podľa činnosti (CPA), platí prenos daňovej povinnosti z dodávateľa - platiteľa dane na odberateľa - platiteľa dane, ktorému povinnosť platiť daň vyplýva z § 69 ods. 12 písm. Tuzemská zdaniteľná osoba (podnikateľ) registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území tuzemska, ale hodnota dodaných služieb vstupuje do obratu pre účely registrácie v zmysle § 4 ods.

Ak sa služby vzťahujú k nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v inom členskom štáte (IČŠ) alebo v treťom štáte, miestom dodania je IČŠ alebo tretí štát, t.j. v takom prípade služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti sa nezdaňujú tuzemskou DPH. Odporúčame dodávateľovi služby, aby sa informoval na legislatívu platnú v členskom štáte, resp.

Tabuľka: Prehľad Sadzieb DPH a Príloh Zákona o DPH

tags: #priloha #7 #zakon #o #dph #znenie

Populárne príspevky:

• Sladká tradícia
• Výberová morčacia šunka: Kompletný prehľad
• Domáci skalický trdelník
• Výber kotlíka na guláš
• Dostupnosť psychiatrických stacionárov na Slovensku