Skrátená dokumentácia k transferovému oceňovaniu: Čo to je a ako ju viesť?

Vlastniť alebo viesť viac ako jednu spoločnosť na Slovensku alebo v zahraničí sa stáva bežnou záležitosťou. Dôsledkom toho je frekventovanejšie zakladanie nových spoločností ako v minulosti. Tento trend prináša so sebou aj potrebu venovať pozornosť transferovému oceňovaniu a s ním spojenej dokumentácii. Čo presne skrátená dokumentácia k transferovému oceňovaniu znamená, koho sa týka a ako ju správne vypracovať?

Čo je transferové oceňovanie a prečo je dôležité?

Transferové oceňovanie sa zaoberá stanovením cien pri transakciách medzi závislými osobami. Závislé osoby môžu byť napríklad materská spoločnosť a jej dcérska spoločnosť, spoločnosti v rámci holdingu alebo osoby s personálnym prepojením (napr. konateľ). Cieľom transferového oceňovania je zabezpečiť, aby ceny v týchto transakciách boli stanovené v súlade s princípom nezávislého vzťahu, teda tak, ako by ich stanovili nezávislé strany.

Dokumentácia k transferovému oceňovaniu

V súvislosti s transferovým oceňovaním vzniká povinnosť viesť dokumentáciu k transferovému oceňovaniu. Daňovníci, ktorí uskutočňujú tzv. kontrolované transakcie, majú povinnosť viesť dokumentáciu transferového oceňovania podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Dokumentačná povinnosť je pre daňovníkov ustanovená v § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Podľa tohto ustanovenia daňovník vedie dokumentáciu o kontrolovaných transakciách a o použitej metóde transferového oceňovania, pričom jej obsah a rozsah vo forme usmernenia určuje Ministerstvo financií Slovenskej republiky. Obsahové náležitosti transferovej dokumentácie ustanovuje usmernenie Ministerstva financií SR.

Druhy dokumentácie

Existujú tri druhy dokumentácie k transferovému oceňovaniu:

Úplná dokumentácia: Je najpodrobnejší typ dokumentácie, vyžaduje značnú časovú a odbornú náročnosť na prípravu.
Základná dokumentácia: Predstavuje strednú úroveň dokumentácie.
Skrátená dokumentácia: Je najjednoduchšia verzia dokumentácie, ktorá má za úlohu zjednodušiť administratívnu záťaž.

Kto má povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu?

Povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu, ako najjednoduchšiu verziu dokumentácie sa vzťahuje na podnikateľov (aj fyzické osoby, ktoré zisťujú základ dane alebo daňovú stratu podľa § 17 ZDP), ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie:

Majú povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom.
Uskutočňujú transakcie so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem stálych prevádzkarní týchto daňovníkov v zahraničí).
Sú konsolidujúcou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve alebo uskutočňujú transakcie s takýmito osobami.
Majú majetkové alebo personálne prepojenie so štátom, obcou alebo vyšším územným celkom.
V zdaňovacom období uplatňujú úľavu na dani.

daňovníci - fyzické osoby, ktorí zisťujú základ dane alebo daňovú stratu podľa § 17 ZDP z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, ak vychádzajú z evidencie príjmov, zásob a pohľadávok podľa § 6 ods. 10 ZDP a uplatňujú si paušálne výdavky vo výške 60 % alebo z daňovej evidencie podľa § 6 ods.

organizácie verejnej správy alebo ústrednej správy, ktoré uskutočňujú kontrolované transakcie, v ktorých dosahujú zdaniteľné príjmy a vykazujú základ dane (napr. daňovníci s priamou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo VÚC na majetku, kontrole a vedení (napr.

daňovníci, ktorí uplatňujú úľavu na dani podľa § 30a ZDP (príjemca investičnej pomoci podľa zákona č. 57/2018 Z. z.

Dôležité je poznamenať, že aj keď uvedení daňovníci nevyplnia časti týkajúce sa transakcií závislých osôb v daňovom priznaní, budú musieť na výzvu správcu dane predložiť skrátenú dokumentáciu transferového oceňovania vo forme vyplnenej Prílohy k usmerneniu č. MF/019153/2018-724.

Obsah skrátenej dokumentácie

Skrátená dokumentácia by mala obsahovať predovšetkým informácie o významných kontrolovaných transakciách. Pri príprave podkladov na vyplnenie údajov v prílohe je potrebné mať na pamäti, že súvisiacu dokumentáciu ku kontrolovaným transakciám je potrebné uchovávať počas celého obdobia, v ktorom nezaniklo právo vyrubiť daň.

Podľa usmernenia č. MF/019153/2018-724 by mala skrátená dokumentácia obsahovať:

I. Oddiel - Údaje o daňovníkovi: Vyplniť krížikom zaškrtávacie políčko v riadku 13 Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP so závislými osobami.
XIII. Oddiel - Miesto na osobitné záznamy daňovníka: Uviesť zoznam prepojených osôb a konkrétny druh prepojenia s týmito osobami (napr. v I. časti - Údaje o daňovníkovi vyplnili krížikom zaškrtávacie políčko Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP so závislými osobami a predovšetkým Tabuľku I -Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) až r) ZDP.
Tabuľka I - Transakcie závislých osôb: Táto tabuľka je kľúčovou súčasťou skrátenej dokumentácie a vyžaduje si detailné informácie o transakciách so závislými osobami.

Príklad vyplnenia skrátenej dokumentácie

Príklad:

Peter Kováč, živnostník, vyrába kovové konštrukcie pre spoločnosť Alfa, s. r. o. Tieto subjekty sú považované za ekonomicky a personálne prepojené závislé osoby. Peter Kováč vedie evidenciu príjmov, zásob a pohľadávok a uplatňuje paušálne výdavky. V roku 2018 vyfakturoval spoločnosti Alfa, s. r. o., za výrobu kovových konštrukcií 40 000 eur. Okrem toho má od spoločnosti Alfa, s. r. o., prenajatý nebytový priestor.

V tomto prípade má Peter Kováč povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu, ktorou je vyplnenie údajov o významných kontrolovaných transakciách v štruktúre podľa prílohy k usmerneniu č. MF/019153/2018-724.

Príklad vyplnenia Tabuľky I:

Riadok 3, stĺpec 2: Suma nákladov z prijatých licenčných práv (z odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie), ktorá ovplyvnila výsledok hospodárenia v riadku 100. (Ak sa to týka)
Riadok 4, stĺpec 1: Suma výnosov z predaja nehmotného majetku, pri predaji ktorého dochádza k prevodu všetkých majetkových a dispozičných práv. (Ak sa to týka)

Ako preukázať princíp nezávislého vzťahu?

Hlavným účelom transferovej dokumentácie je preukázať, že ocenenie závislých transakcií je v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Na takéto preukázanie slúžia jednotlivé metódy transferového oceňovania.

metóda nezávislej trhovej ceny,
metóda následného predaja,
metóda zvýšených nákladov,
metóda delenia zisku,
metóda čistého obchodného rozpätia,
príp. ich vzájomná kombinácia, alebo iné metódy.

Nové usmernenie k transferovej dokumentácii od roku 2025

Ministerstvo financií SR aktualizovalo pravidlá vykazovania transakcií so závislými osobami a vydalo nové usmernenie k určeniu obsahu transferovej dokumentácie (č. MF/012879/2025-724), ktoré nahrádza doterajšie usmernenie účinné od roku 2023 (č. MF/007445/2023-724). Nové usmernenie sa prvýkrát použije pri vypracovaní dokumentácie za zdaňovacie obdobie, pri ktorom posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31. decembri 2025.

Zásadné zmeny:

Agregácia transakcií: Usmernenie spresňuje pravidlá „agregácie“ kontrolovaných transakcií do jednej skupiny, a to aj s rôznymi protistranami.
Skrátená dokumentácia: Ak daňovník nespadá do rozsahu úplnej alebo základnej dokumentácie, povinnosť je splnená riadne vyplneným daňovým priznaním. Ak však túto povinnosť nesplní, vedie skrátenú dokumentáciu „významných“ kontrolovaných transakcií v štruktúre podľa prílohy usmernenia.
Tabuľka I v daňovom priznaní: Zmena rozsahu informácií o transakciách uskutočnených so závislými osobami, ktoré sa uvádzajú priamo v daňovom priznaní v rámci tabuľky I. V novom tlačive sa v tabuľke I uvádzajú všetky významné kontrolované transakcie (s hodnotou nad 10 000 EUR, resp. istinou nad 50 000 EUR v prípade finančných transakcií).

V oblasti transferového oceňovania nastáva v roku 2025 zásadná zmena v spôsobe plnenia dokumentačných povinností. Nové Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/012879/2025-724 mení doterajší prístup k vykazovaniu kontrolovaných transakcií medzi závislými osobami. Podľa pravidiel platných do konca roka 2024, respektíve pre zdaňovacie obdobia začínajúce po 31. decembri 2022, sa transferová dokumentácia členila na tri úrovne - úplnú, základnú a skrátenú. Skrátená transferová dokumentácia sa týkala daňovníkov, ktorí nespĺňali podmienky pre vedenie úplnej ani základnej dokumentácie, no zároveň sa u nich vyskytli určité daňové okolnosti. Skrátená dokumentácia mala presne stanovenú, fixnú štruktúru vychádzajúcu z prílohy príslušného usmernenia Ministerstva financií SR.

Nové usmernenie z roku 2025 prináša koncepčnú zmenu v prístupe k plneniu povinností v oblasti transferového oceňovania. Pre daňovníkov, ktorí nespĺňajú podmienky pre vedenie úplnej alebo základnej transferovej dokumentácie, sa povinnosť viesť dokumentáciu považuje za splnenú už samotným podaním riadne a úplne vyplneného daňového priznania.

Prvým prípadom je nesprávne alebo neúplné vyplnenie daňového priznania. Druhým prípadom je technické, respektíve kapacitné obmedzenie tlačiva daňového priznania. Tlačivo umožňuje uviesť najviac 99 riadkov kontrolovaných transakcií. Ak má daňovník väčší počet významných kontrolovaných transakcií, do daňového priznania uvedie tie s najvyššou hodnotou.

Zmeny v prístupe k transferovej dokumentácii sa premietli aj do samotného tlačiva daňového priznania, konkrétne do Tabuľky I v jeho II. časti. Táto tabuľka prešla od roku 2025 kompletnou prestavbou, keďže po novom preberá úlohu, ktorú predtým plnila samostatná skrátená transferová dokumentácia. Jednou zo základných noviniek je rozšírenie identifikácie protistrany. Po novom je potrebné v každom jednotlivom riadku uviesť názov závislej osoby, s ktorou bola kontrolovaná transakcia uskutočnená, ako aj kód štátu jej daňovej rezidencie.

Ďalšou významnou zmenou je povinnosť kategorizovať jednotlivé kontrolované transakcie prostredníctvom číselníka. Daňovník musí každej transakcii priradiť jeden z 34 stanovených kódov, ktoré pokrývajú široké spektrum transakcií - od predaja tovaru a poskytovania služieb, cez finančné operácie, ako je cash-pooling alebo úroky, až po špecifické kompenzačné a vyrovnávacie úpravy.

Tabuľka I zároveň vyžaduje vyznačenie finančného vplyvu jednotlivých transakciína výsledok hospodáreniaalebo na základ dane.

Usmernenie zároveň umožňuje združovanie kontrolovaných transakcií do skupín, pokiaľ ide o transakcie rovnakého druhu a uzatvorené za porovnateľných podmienok.

Pre účtovníkov, daňových poradcov a podnikateľov znamená táto zmena predovšetkým presun ťažiska práce z vypracovávania samostatných textových dokumentov do samotného procesu vyplňovania daňového priznania.

Ako vyplniť a podať DAŇOVÉ PRIZNANIE online (FO - typ B)

Aktuálne usmernenie k dokumentácii bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi dňa 21. 12. 2018 ako príspevok č. Pod kontrolovanou transakciou sa podľa § 2 písm. ab) ZDP rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) až r) ZDP, ak aspoň jedna z týchto osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorými sú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu, alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Medzi kontrolované transakcie nepatrí prenájom, z ktorého daňovníkovi plynú príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. V aktuálnom usmernení k dokumentácii sa pri posudzovaní, či je potrebné o konkrétnej kontrolovanej transakcii viesť dokumentáciu, kladie dôraz najmä na významnosť transakcie. Daňovníci preto v skrátenej dokumentácii transferového oceňovania dokumentujú prevažne významné transakcie. Usmernenie k dokumentácii daňovníkov pri určovaní významnosti kontrolovaných transakcií odkazuje na definíciu uvedenú v zákone č. 431/2002 Z. z.

tags: #príloha #pre #skrátenú #dokumentáciu #čo #to