Klasifikácia Tovarov a Zmeny v Zákone o DPH č. 222/2004 Z.z.

Tento článok poskytuje komplexný prehľad o klasifikácii tovarov v kontexte zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) v znení neskorších predpisov, s dôrazom na zmeny platné od 1. januára. Daň z pridanej hodnoty je zahrnutá v cene tovarov a služieb. Platiteľ DPH predáva svoj tovar alebo služby s DPH, a zároveň má nárok na odpočet DPH z nakúpeného tovaru alebo z nakúpených služieb. K takémuto procesu dochádza medzi dodávateľom a odberateľom.

Zákon upravuje daň z pridanej hodnoty, ktorá sa v Slovenskej republike uplatňuje od roku 1993. Dňom vstupu Slovenskej republiky do Európskej únie nadobudla účinnosť v poradí už tretia právna úprava tejto dane. Vstupom do Európskej únie sa Slovenská republika stáva súčasťou spoločného priestoru bez vnútorných daňových a colných hraníc, v ktorom je zabezpečený voľný pohyb osôb, tovaru, služieb a kapitálu, kde neexistujú daňové a colné hranice medzi členskými štátmi EÚ.

Zmeny v Zákone o DPH od 1.1.2019

Týmto by sme Vás radi informovali o najdôležitejších schválených zmenách v znení zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) platných od 1.1.2019:

Oslobodenie pri Dodaní Stavby a Prenájme Nehnuteľnosti (§ 38 ods. 1, 2, 5, 7 a 8, § 69 ods. 12 písm. c), § 85kg ods.)

Novelou sa stanovujú nové podmienky na oslobodenie od DPH pri dodaní stavby, resp. jej časti. Zdaneniu bude podliehať nielen dodanie novej stavby (t.j. dodanie zrekonštruovanej stavby za predpokladu, že hodnota stavebných prác bola najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím prác. Pri dodaní stavby resp. jej časti, ktorá je určená na bývanie (byt, rodinný dom, bytový apartmán) a ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od dane, zaniká právo voľby uplatňovaného DPH režimu.

K obmedzeniu práva voľby na zdanenie dochádza aj pri prenájme nehnuteľnosti, ktorá je určená na bývanie. Bez ohľadu na postavenie príjemcu (nájomcu) bude platiteľ DPH (prenajímateľ) vždy povinný uplatniť oslobodenie od dane pri nájomnom, ak je predmet nájmu určený na bývanie. Prenájom nehnuteľností určených na bývanie s oslobodením od DPH bude mať vplyv na uplatnenie nároku na odpočet DPH. Táto zmena sa bude týkať len tých zmluvných vzťahov (napr.

Úprava Odpočítanej Dane pri Hnuteľnom Majetku (§ 54c, § 54d, § 68d ods. 6 a príloha č.)

V súvislosti so zmenou rozsahu použitia hnuteľného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie sa zavádza korekčný mechanizmus, t.j. úprava odpočítanej DPH. V praxi totiž chýbali pravidlá, ktoré by umožnili a ukladali povinnosť po prvotnom odpočítaní dane upraviť takto odpočítanú daň v nasledujúcich kalendárnych rokoch, a to v závislosti od objektívnych okolností, na základe ktorých dôjde k zmene rozsahu použitia hnuteľného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie.

V prípade odpočítania DPH pri hnuteľnom majetku v rozsahu použitia na podnikanie sa vychádza z predpokladu použitia známeho v okamihu nadobudnutia tohto majetku. Pri zmene rozsahu použitia hnuteľného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie sa pomerne odpočítaná daň upraví v súlade s ustanovením § 49 ods. 5 zákona o DPH. Tento postup sa uplatní aj na hnuteľný majetok nadobudnutý pred 1.1.2019.

Povinnosť úpravy odpočítanej DPH vzniká napríklad aj v prípade motorových vozidiel (hnuteľný majetok), ktoré sú využívané na služobné aj na súkromné účely. Ak bol pri ich obstaraní stanovený rozsah použitia motorového vozidla na súkromné účely vo výške 10% a po roku sa zistí, že rozsah tohto použitia bol 30%, vzniká povinnosť odpočítanú DPH upraviť. V praxi to môže predstavovať problém najmä z hľadiska preukazovania rozsahu použitia motorových vozidiel na služobné a súkromné účely.

Zrušenie Zábezpeky na Daň (§ 4 ods. 3, § 4c, § 85kg ods.)

Inštitút zábezpeky na DPH v súvislosti s DPH registráciou sa od 1.1.2019 vypúšťa. Rozhodnutia o zložení zábezpeky vydané do 31.12.2018 sa rušia. Daňový úrad zloženú zábezpeku alebo jej časť zloženú peňažnými prostriedkami vráti do 28.2.2019.

Nové Pravidlá Zdaňovania Poukazov (§ 9a, § 22 ods.)

Novelou zákona o DPH dochádza k zmene pravidiel uplatňovania DPH pri dodaniach tovarov a služieb, ktoré sa dodávajú za poukazy. Poukaz predstavuje nástroj, s ktorým je spojené právo jeho držiteľa získať zodpovedajúci tovar alebo služby, ktoré majú byť na základe použitia poukazu dodané, pričom zodpovedajúce tovary alebo služby, respektíve aspoň totožnosť ich možných dodávateľov, musí byť na poukaze, alebo k nemu súvisiacej dokumentácii uvedená, spolu s podmienkami použitia tohto nástroja.

Poukaz sa teda považuje za protihodnotu alebo jej časť za prislúchajúce dodanie tovaru alebo služieb. V prípade jednoúčelového poukazu je už v čase jeho vystavenia známe miesto dodania tovaru alebo služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje ako aj daň splatná z tohto tovaru alebo služby. Každý prevod jednoúčelového poukazu sa považuje za dodanie tovaru alebo poskytnutie služby. Účinnosť týchto nových pravidiel je stanovená až k 1.10.2019.

Prenos Daňovej Povinnosti pri Dodaní Poľnohospodárskych Plodín a Tovarov z Kovov (§ 69 ods. 12 písm.)

Od 1.1.2018 sa pre účely uplatnenia prenosu daňovej povinnosti pri dodaní poľnohospodárskych plodín a tovarov z kovov vypustil limit 5 000 eur, čo v praxi spôsobilo problémy, ak kupujúci dostal ako doklad o kúpe týchto tovarov doklad z elektronickej registračnej pokladnice (ERP), ktorá obsahuje obmedzené náležitosti faktúry a nie je na nej uvedená slovná informácia „prenesenie daňovej povinnosti“.

Novela zákona preto od 1.1.2019 vylučuje prenos daňovej povinnosti pri dodaní týchto tovarov, ak je pri ňom vyhotovená zjednodušená faktúra (ERP doklad).

Rozšírenie Záznamovej Povinnosti (§ 70 ods. 2 písm.)

Rozšírenie záznamovej povinnosti.

Znížená Sadzba Dane na Služby Ubytovania (§ 27 a príloha č.)

S účinnosťou od 1.1.2019 sa znížená sadzba dane vo výške 10 % uplatní aj na služby uvedené v prílohe č. 7a zákona o DPH, t.j. ubytovacie služby s kódom 55 v štatistickej klasifikácii produktov podľa činností (CPA), a to napr.

Vysvetlivky k Uplatneniu § 27 ods. 2 písm.

Výnimka z uplatnenia zníženej sadzby dane (§ 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH (príloha č. Znížená sadzba dane 19 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7.

Podnikateľ si cez internetový obchod objedná čaje z Japonska. Tovar je zatriedený do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka určený na ľudskú konzumáciu alebo určený na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, preto sa pri jeho predaji uplatňuje znížená sadzba dane 19 %. Riešenie: Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 2 písm.

V prílohe č. 7a v bode 1 sú uvedené služby, pri dodaní ktorých sa uplatní znížená sadzba dane 19 %.

Vysvetlivky k Uplatneniu § 27 ods. 3 písm.

Výnimka z uplatnenia zníženej sadzby dane (§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH) Znížená sadzba dane 5 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7.

Podnikateľ z Piešťan si cez internetový obchod objedná včelí med zo Srbska. Tovar je zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2 a pri jeho predaji v tuzemsku sa uplatňuje znížená sadzba dane 5 %. Riešenie: Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 3 písm.

V prílohe č. kód 93.11.1 CPA - prevádzka športových zariadení- len služby súvisiace so vstupom3) (článok 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 2).

Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje aj v rámci prevádzky športových zariadení, konkrétne len na služby súvisiace so vstupom na športové podujatie, čo v zmysle čl. 32 vykonávacieho nariadenia Rady č.282/2011 predstavuje právo na vstup na športové podujatie, akými sú zápasy a súťaže. Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje v rámci služby fitnescentier konkrétne len na služby súvisiace so vstupom do fitnescentier. Rozhodujúcim kritériom je to, čo je v skutočnosti predmetom úhrady zákazníka za vstupné.

Prenos Daňovej Povinnosti

Existujú však situácie, kedy DPH pri nákupe tovaru alebo služby odvedie len jeden subjekt obchodu, a tým je odberateľ, nie dodávateľ. Prenos daňovej povinnosti znamená, že dodávateľ tovaru alebo služby neuplatní pri predaji DPH a následne DPH uplatní až odberateľ. Dodávateľ teda vystaví faktúru bez DPH a zároveň na nej uvedie informáciu o prenose daňovej povinnosti. Odberateľ zo sumy na faktúre vypočíta DPH a odvedie ju.

Prenos daňovej povinnosti upravuje § 69 zákona o DPH, ktorý tiež definuje osoby povinné platiť daň. Tento prístup je často používaný v prípade obchodovania so službami alebo tovarom medzi rôznymi krajinami, kde sa aplikujú rôzne sadzby DPH alebo iných spotrebných daní. Prenesenie daňovej povinnosti môže byť užitočné na zabezpečenie toho, aby bola daň účtovaná a vybraná v krajine, kde je spotreba skutočne realizovaná, čo môže pomôcť predísť daňovým únikom a zlepšiť transparentnosť v medzinárodnom obchode.

Prenesenie daňovej povinnosti na odberateľa sa týka väčšiny služieb, pri ktorých je miestom dodania iný členský štát Európskej únie. Odberateľ musí mať v krajine svojho sídla pridelené IČ DPH, ktoré uvedie ako fakturačný údaj, aby dodávateľ vystavil faktúru správne s prenosom daňovej povinnosti. Prenos daňovej povinnosti uplatňujú platitelia DPH registrovaní podľa § 4 zákona o DPH. Ak osoba, ktorá prijíma alebo dodáva služby z/do iného členského štátu nie je registrovaná ako platiteľ DPH podľa § 4 zákona o DPH, ešte pred dodaním alebo prijatím služby z iného členského štátu sa je povinná registrovať sa za platiteľa DPH podľa § 7a zákona o DPH. Vo všetkých uvedených prípadoch sa faktúra vystavuje bez DPH.

V prípade dodania tovaru do inej krajiny, kedy tovar prekročí hranice, hovoríme o dodávke oslobodenej od DPH. Ak je dodávateľ platiteľom DPH podľa § 4 zákona o DPH a tovar odošle do iného členského štátu odberateľovi, ktorý má v danej krajine pridelené IČ DPH, dodávateľ vyfakturuje tovar za cenu bez DPH a uplatní oslobodenie od DPH v zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH. Odberateľ následne odvedie DPH v svojej krajine a de facto ide o prenesenie daňovej povinnosti.

Ak podnikateľ nie je registrovaný za platiteľa DPH podľa § 4 zákona o DPH a nadobúda tovar z iného členského štátu v hodnote vyššej ako 14 000 eur za kalendárny rok, je povinný podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH podľa § 7 zákona o DPH. Musí tak urobiť ešte predtým, ako hodnota nadobudnutého tovaru presiahne sumu 14 000 eur za kalendárny rok.

K prenosu daňovej povinnosti dochádza v tomto prípade pri:

• dodaní stavebných prác, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností,
• dodaní stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností,
• dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností.

Finančné riaditeľstvo vypracovalo zoznam niektorých činností, ktoré patria a nepatria do sekcie F klasifikácie CPA. K prenosu daňovej povinnosti však dochádza iba pri platiteľoch DPH registrovaných podľa § 4 zákona o DPH. Ak je odberateľ neplatca DPH, nedochádza k prenosu daňovej povinnosti.

Obchod prebieha medzi slovenskými podnikateľmi v rámci SR, ktorí sú platiteľmi DPH registrovanými podľa § 4 zákona o DPH. Ide o tovary a obchody, ktoré sú definované v § 69 ods. 12 zákona o DPH, napríklad:

• dodanie kovového odpadu a kovového šrotu,
• prevod emisných kvót skleníkových plynov,
• obilné a iné poľnohospodárske produkty na ďalšiu výrobu, okrem situácií, kedy sa vystavuje zjednodušená faktúra (napr. bloček z eKasy),
• železo, oceľ, železné konštrukcie a podobné vybrané produkty, okrem situácií, kedy sa vystavuje zjednodušená faktúra (napr. bloček z eKasy),
• dodanie mobilných telefónov, ak základ dane vo faktúre je 5 000 eur a viac,
• dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac.

K prenosu daňovej povinnosti dochádza aj pri iných situáciách ako je napríklad predaj zlata ako suroviny či investičného zlata. Kto je povinný platiť DPH si viete overiť v § 69 zákona o DPH.

Ak predávate tovar alebo službu, ktorá je v režime prenesenia daňovej povinnosti, nezabudnite na to pri vystavovaní faktúry. Informáciu o prenose daňovej povinnosti je potrebné uviesť na faktúre, aby bol odberateľ upovedomený o tom, že je povinný odviesť DPH.

Môžete použiť formuláciu: “Prenesenie daňovej povinnosti”, v angličtine “Reverse charge” alebo “VAT reverse charge”. Pri dodaní tovaru, kedy ide o oslobodenie dodania od DPH, môžete na faktúre uviesť text: “Dodanie tovaru je oslobodené od dane v zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH” alebo “Dodanie tovaru je oslobodené od dane v zmysle článku 138 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení” alebo len “Dodanie je oslobodené od dane”.

Pre správne uplatnenie DPH pri službách je potrebné určiť miesto dodania, aby bolo zrejmé, daň ktorého štátu sa uplatní. Základným pravidlom určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH, vymenovaných v nižšie uvedenom zozname, je určenie miesta podľa postavenia zákazníka t.j.

Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo - miesto podnikania) v inom členskom štáte - je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát. Ak má odberateľ - zdaniteľná osoba (podnikateľ) - miesto usadenia v tuzemsku - je miesto dodania tuzemsko (§ 15 ods. Ak by bola odberateľom nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ) - miesto dodania by sa určilo podľa § 15 ods. Ak platiteľ dodá službu inému platiteľovi, alebo podnikateľovi, ktorý má miesto podnikania v tuzemsku (§ 15 ods. Ak platiteľ dodá službu inej ako zdaniteľnej osobe (napr. súkromnej osobe), určí sa miesto dodania služieb podľa § 15 ods.

Ak osoba registrovaná pre daň (§ 7 a § 7a zákona o DPH) dodá službu s miestom v tuzemsku tuzemskému platiteľovi - službu nezdaňuje, ale si hodnotu dodanej služby pre účely registrácie podľa § 4 ods. Ak zahraničná osoba (podnikateľ usadený v zahraničí - buď v členskom štáte alebo v treťom štáte) dodá do tuzemska služby vymenované v zozname nižšie slovenskému zákazníkovi - zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, daň platí tento slovenský zákazník (§ 69 ods. 3 zákona o DPH).

Sprostredkovateľské služby (fakturuje sa len provízia za sprostredkovanie služieb) napr. Zámočnícke práce (ak nesúvisia s nehnuteľnosťou ) - napr. Ak platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7a alebo § 7 zákona o DPH dodá služby, ktoré sú vo vyššie uvedenom zozname, pre zdaniteľné osoby z iných členských štátov, ktoré majú usadenie v inom členskom štáte, je miesto dodania členský štát zákazníka, t.j. Ak platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7a alebo § 7 zákona o DPH dodá služby, ktoré sú v zozname uvedenom vyššie, pre podnikateľov z tretích štátov (usadenie v treťom štáte), je miesto dodania tretí štát, t.j.

Ak je prijatá služba - vymenovaná vo vyššie uvedenom zozname - dodaná podnikateľom z tretieho štátu alebo iného členského štátu, pričom sa miesto dodania určilo podľa miesta usadenia tuzemského podnikateľa v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, potom podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH zdaniteľná osoba prípadne právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň v tuzemsku.

Podľa § 16 zákona o DPH sa určí miesto dodania napr. Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť (§ 16 ods. Miesto dodania týchto služieb sa určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. K predmetným službám patria aj ubytovacie služby, služby realitných maklérov, služby architektov, stavebný dozor, služby zamerané na koordináciu a prípravu stavebných prác. Poskytovanie dozoru "na mieste"(napr. Viac informácií nájdete v Metodickom pokyne k uplatneniu DPH pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v nadväznosti na vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011, zmenené vykonávacím nariadením Rady (EÚ) č.

Pri dodaní služieb, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. ak služby, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku dodá zahraničná osoba tuzemskej zdaniteľnej osobe, tejto tuzemskej zdaniteľnej osobe - odberateľovi vzniká povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. ak ide o služby - stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku zatriedené v sekcii F Klasifikácie produktov podľa činnosti (CPA), platí prenos daňovej povinnosti z dodávateľa - platiteľa dane na odberateľa - platiteľa dane, ktorému povinnosť platiť daň vyplýva z § 69 ods. 12 písm.

Tuzemská zdaniteľná osoba (podnikateľ) registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území tuzemska, ale hodnota dodaných služieb vstupuje do obratu pre účely registrácie v zmysle § 4 ods. Ak sa služby vzťahujú k nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v inom členskom štáte (IČŠ) alebo v treťom štáte, miestom dodania je IČŠ alebo tretí štát, t.j. v takom prípade služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti sa nezdaňujú tuzemskou DPH. Odporúčame dodávateľovi služby, aby sa informoval na legislatívu platnú v členskom štáte, resp.

Dodanie stavebných prác na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR: Slovenský platiteľ poskytol pokrývačské práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR pre podnikateľa, ktorý má sídlo v ČR. Ako ma slovenský platiteľ vystaviť faktúru? Uvedie slovenskú daň?

Riešenie: Miesto dodania je ČR - tam, kde sa nachádza nehnuteľnosť. Z uvedeného vyplýva, že daň je splatná v ČR. Slovenský podnikateľ vo faktúre neuvádza slovenskú DPH a v ČR si overí registračnú povinnosť ako aj podmienky platenia dane v ČR (napr.

Legenda:

• DPH: Daň z pridanej hodnoty
• ERP: Elektronická registračná pokladnica
• CPA: Klasifikácia produktov podľa činností

Schéma základného princípu DPH

tags: #klasifikácia #tovaru #príloha #zákona #o #dph

Populárne príspevky:

• Rekordy v chytení rýb
• Detox bez jedla
• Úspešná úroda špargle
• Jednoduchý jablkový koláč
• Účinná liečba refluxu pažeráka