Príloha č. 1 Zákona o dani z príjmov: Odpisové skupiny
Tento článok sa zaoberá problematikou odpisových skupín v kontexte slovenského Zákona o dani z príjmov. Vysvetlíme si, ako sa majetok zaraďuje do odpisových skupín, aké sú metódy odpisovania a ako vypočítať daňový odpis.
Výdavky, ktoré firma vynaloží na obstaranie dlhodobého majetku, napríklad budovy či auta, obvykle nie je možné zahrnúť do nákladov jednorazovo, ale počas niekoľkých rokov. Postupné opotrebenie majetku v peňažnom vyjadrení predstavujú odpisy.
Daňové vs. účtovné odpisy
Pri daňovom odpise si určitú časť z ceny majetku uznávate postupne do daňových výdavkov, čím si každoročne znižujete firemnú daň z príjmov. Zákon o dani z príjmov presne určuje dobu, za akú sa konkrétny hmotný majetok odpíše z daňového hľadiska (od 2 do 40 rokov). Daňové odpisy je možné na jedno alebo viac období prerušiť, čím sa doba odpisovania predlžuje.
Do nákladov v účtovníctve vstupujú účtovné odpisy. Tie zohľadňujú skutočné opotrebenie majetku bez ohľadu na to, do akej odpisovej skupiny daný majetok zaraďuje zákon o dani z príjmov. Účtovné odpisy si teda firma stanoví sama vo svojom odpisovom pláne. Štandardne sa účtovný odpis nerovná daňovému odpisu.
Pre daňovníkov účtujúcich v jednoduchom účtovníctve (napr. SZČO) a daňovníkov nezriadených na podnikanie (napr. Začneme tým, ktorý majetok je vlastne potrebné odpisovať.
Dlhodobý majetok a odpisovanie
Najčastejšie odpisovaným majetkom je dlhodobý hmotný majetok - napríklad autá, výrobné linky či budovy. O dlhodobý majetok ide vtedy, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok. V prípade hnuteľných vecí, napríklad notebooku či nábytku, ktorých vstupná cena je do 1 700 eur vrátane, ale doba jeho použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, sa môže účtovná jednotka rozhodnúť, či ho zaradí do dlhodobého majetku a bude ho odpisovať (podľa účtovných pravidiel), alebo ho zahrnie do nákladov naraz pri jeho obstaraní.
Nie každý dlhodobý majetok sa odpisuje. Odpisovanie sa týka aj dlhodobého nehmotného majetku.
Odpisové skupiny
Zákon o dani z príjmov upravuje pre dlhodobý hmotný majetok v súčasnosti 7 odpisových skupín (od 0 do 6). V prvom roku odpisovania sa hmotný majetok zaradí do jednej z odpisových skupín. Kľúčová je v tomto smere príloha č. 1 zákona o dani z príjmov, ktorá obsahuje jednotlivé druhy majetku a ich zaradenie do príslušných odpisových skupín.
Pri zatrieďovaní hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činností a pri budovách a stavbách z kódu Klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy.
Samotné budovy určené pre ubytovanie alebo šport sa budú môcť odpisovať rýchlejšie. Ako „iný majetok“ (oddelený od budovy) sa bude dať daňovo odpisovať úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove alebo na stavbe využívaných na ubytovanie alebo šport, pokiaľ ich hodnota dosiahne aspoň 10 % vstupnej ceny budovy.
Zvýhodnené podmienky v odpisovaní má mikrodaňovník. Pre tento typ daňovníka platí, že majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 (s výnimkou luxusných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac) môže odpisovať v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny, maximálne počas doby odpisovania stanoveného pre príslušnú odpisovú skupinu.
Nehmotný majetok sa na rozdiel od hmotného majetku nezaraďuje do odpisových skupín, ale daňovo sa odpisuje v súlade s účtovnými odpismi (s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu).
Okrem doby odpisovania je dôležitá aj metóda odpisovania. Druhou metódou, ktorou je zrýchlené odpisovanie, je možné odpisovať len hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 a 3.
Pre metódu zrýchleného odpisovania sa spravidla rozhodne daňovník, ktorý očakáva v nasledujúcich rokoch vysoký zisk a uplatnením zrýchlených odpisov ho môže znížiť v prvých rokoch viac, ako by mu umožňovali rovnomerné odpisy.
Výpočet daňového odpisu
Ako teda vypočítať daňový odpis? Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu.
Dôležité je tiež spomenúť, že v prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak sa napríklad kancelársky stroj zaradí do dlhodobého hmotného majetku v decembri roku 2026, jeho odpisy sa uplatnia v roku 2026 len za jeden mesiac (nie celá jedna štvrtina ceny stroja).
Príklad
Firma Odpisujeme, s. r. o. kúpila v septembri 2024 osobný automobil za 36 000 eur. Osobný automobil sa podľa zákona o dani z príjmov zaradí do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Ročný daňový odpis bude teda 9 000 eur (36 000 eur/4 roky).
Rovnako však platí, že v prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. V našom príklade sa teda v roku 2024 uplatní daňový odpis len za 4 mesiace (od septembra do decembra). Výška daňového odpisu za rok 2024 bude 3 000 eur (9 000 eur/12 mes. x 4 mesiace).
Čo sa týka účtovných odpisov, tie majú zohľadňovať skutočné opotrebenie auta. Ak by firma predpokladala, že auto bude využívať do najazdených 250 000 km a v roku 2026 by prejazdila napríklad 30 000 km, účtovne by za rok 2026 odpísala 4 320 eur (36 000 eur/250 000 km x 30 000 km). Podľa počtu najazdených kilometrov by pokračovala aj v ďalších rokoch, príp.
Komponentné odpisovanie
Dlhodobý hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti dlhodobého hmotného majetku (komponenty), ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako 1 700 eur. To neplatí pre budovy a stavby, kde je možné vyčleniť pre samostatné odpisovanie len tie jednotlivé súčasti, ktoré sú uvedené v prílohe č.
Pri komponentnom odpisovaní sú vykázané vyššie náklady na odpisy pri odpisovaní po častiach (komponentoch) majetku, ako pri odpisovaní majetku ako celku. Ak napr.
Vyberte si fakturačný softvér od našich partnerov podľa vašich potrieb.
Aké sú hlavné úskalia pre transferové oceňovanie?
tags: #priloha #c #1 #zakona #o #dani
